Корпоративное мошенничество – это неправомерное деяние, осуществляемое умышленно в целях получения личной выгоды. Данный вид мошенничества достаточно сложно обнаружить и найти необходимые доказательства, в чем его основная проблематика. Каковы особенности такого мошенничества, как его предупредить и выявить - попробуем разобраться далее.

Законодательная база

Основным документом, регулирующим ответственность и особенности корпоративного мошенничества, является Уголовный кодекс РФ. Согласно ему, данным видом преступления будут являться следующие неправомерные действия:

• Похищение чужого имущества, произведенное в тайне.
• Нападение на владельца имущества с целью забрать его, при котором применяется насилие, угрозы, разного рода оружие и т.д.
• Незаконное похищение имущества третьих лиц с целью дальнейшей растраты в своих интересах.
• у его законных владельцев, для которого чаще всего используются разного рода угрозы либо шантаж.
• Похищение чужого имущества, носящее открытый характер.
• Причинение явного ущерба имуществу путем пренебрежения доверием владельца либо откровенным обманом в своих интересах.

Какие именно статьи регламентируют корпоративные споры, можно узнать из следующей таблицы:

Мошенники всегда стараются устроить дело так, чтобы оно ничем не отличалось от классической деловой сделки со всеми необходимыми документами. Поэтому обман может раскрыться далеко не сразу, что будет на руку обманщикам.

Виды корпоративного вмешательства

может быть внутренним или внешним. Внутреннее осуществляется между сотрудниками и работодателями, внешнее - с другими предприятиями или третьими лицами вне предприятия. При этом виды такого мошенничества классифицируются по такой схеме:

Очень часто осуществляется в отношении финансовых документов. Поэтому задача работодателя - это регулярный контроль и проверка этих документов, сопоставление фактов и обязательная фиксация любых отступлений от заявленных нормативов.

Как определить корпоративное вмешательство?

Законодательство выявляет 5 основных признаков корпоративного мошенничества. Среди них:

• противоправность;
• чужое (как правило, ценное) имущество;
• причинение ущерба;
• безвозмездность;
• корыстная цель.

Каждый из них обязателен для идентификации, в противном случае перед нами либо нет никакого преступления, либо совершенно другая статья. Следует отметить некоторые особенности корпоративного мошенничества, которые помогут идентифицировать обман в кратчайшие сроки:

• Мошенничество всегда осуществляется в отношении чужого имущества. Акт противоправного дела завершается в тот момент, когда злоумышленники получают в свои руки желаемое имущества.
• Если документы подписаны, есть подтверждающие бумаги, но имущество не было отдано или передано, то и факта мошенничества не было.
• При мошенничестве имущество всегда достается злоумышленнику на безвозмездной основе.
• Нередко, чтобы обман удался, преступники ссылаются на букву закона, таким образом, уговаривая владельца отдать то, что им необходимо.
• Если отобранными оказались какие-либо неимущественные права либо интеллектуальная собственность, то это не является корпоративным мошенничеством.

Факт внутреннего мошенничества позволит выявить следующая таблица:

Расследование корпоративного мошенничества

Расследование факта мошенничества начинается внутри компании, где собранная комиссия занимаются первичным сбором документов, которые свидетельствуют о мошенничестве. Это должны быть оригиналы или копии, заверенные у нотариуса. После проводится внутренний аудит (разрешается с участием экспертных учреждений) и составляется заключение с указанием факта обмана и ссылкой на соответствующие документы.

После аудита, как правило, руководитель пишет заявление о преступлении в правоохранительные органы для открытия уголовного дела. После уполномоченные лица будут проводить следственные действия, чтобы выявить или опровергнуть корпоративное мошенничество. В ходе расследования подозреваемые лица и их потенциальные сообщники могут быть отстранены от дел.

Способы предотвращения и идентификации

Какие действия возможно предпринимать для обнаружения и пресечения мошенничества?

• Введение в компании максимально доступной прозрачности деятельности . Для этого необходим серьезный контроль за всеми оформляемыми в рамках (и за рамками) организации сделками. Чем более жесткие механизмы контроля будут введены, тем выше вероятность обнаружения и предотвращения незаконных сделок и мошенничества.
• Грамотная этика компании . Важно, чтобы сотрудники чувствовали авторитет бренда, под которым они работают, и понимали, какие санкции им грозят при нарушении установленных для всех правил. Кроме того, сотрудник должен быть удовлетворен своим положением в организации, условиями работы и отношением к себе. Тогда у него будет меньше поводов и желания для совершения преступлений.
• Создание корпоративной культуры . Эффективная, прозрачная и честная корпоративная культура, мягким и естественным путем введенная в рамки предприятия, может высокой долей вероятности предотвратить мошенничество или сократить его количество.

В ходе рассмотрения дел о корпоративных спорах был составлен образ корпоративного мошенника:

Это значение также позволит защитить себя от обманов, более внимательно подойдя к сотрудничеству с такими лицами.

Видео: Разговор с экспертом о корпоративном мошенничестве

Корпоративное мошенничество - новый вид незаконной и эгоистичной борьбы с кризисом или самый простой способ заполучить в свои руки легкие деньги? Ответ на вопрос даст специалист по стратегическому управлению бизнесом и финансами в следующем ролике:

О признаках и других характеристиках корпоративного мошенничества далее в видео:

Обнаружить факт мошенничества крайнее сложно: по последним данным лишь 40% преступлений выявляются, а в остальных случаях мошенники остаются при своем. Это означает, что стоит с особым вниманием подойти к этому явлению, чтобы защитить себя от обмана, в части внутри единой компании.

Вместе с заявлением о возбуждении уголовного дела нужно предоставить всю имеющуюся документацию по данному правонарушению. Это могут быть чеки, подтверждающие безналичный перевод, поддельный договор, аудио-/видео материалы и др.

• Если иск несет имущественный характер, размер госпошлины составляет от 400 до 60000 рублей - в зависимости от цены иска.
• При подаче иска неимущественного характера размер госпошлины для граждан составляет 300 руб.

При вынесении обвинительного акта в отношении ответчика на него возлагаются все издержки , связанные с судом. Основанием для обвинения в мошенничестве будут служить доказательства того, что в действиях подсудимого содержался умысел. Выяснить это можно по наличию документальных свидетельств.

Что использовать в качестве доказательств?

Доказательствами умысла на мошенничество могут быть:

• договоры, свидетельствующие о получении материалов для перепродажи;
• накладные;
• складские квитанции;
• доверенности;
• другие материалы, полученные в ходе оперативно-розыскных мероприятий;
• признание самого мошенника;
• показания свидетелей.

Корпоративное мошенничество остается серьезной угрозой для предпринимательской деятельности. Существенного снижения количества экономических преступлений за последние 10 лет в мире не наблюдалось. Однако меры по противодействию мошенничеству также развиваются, и лучший способ защитить свой бизнес от мошенничества - использовать и профилактические меры, и направленные на выявление преступных действий.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http :// www . allbest . ru /

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

«Новосибирский государственный технический университет»

Факультет бизнеса

Курсовая работа

по дисциплине «Основы противодействия корпоративному мошенничеству»

Тема: Оценка рисков корпоративного мошенничества, как часть управления организацией

Выполнил: Студент Рябец Д.В.

Факультет ФБ

Направление (специальность) подготовки 38.05.01 - Экономическая безопасность

Группа ФБЭБС-43 Шифр092497022

Проверил: Преподаватель Лосева А.В., к.э.н., доцент

Новосибирск 2017

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Новосибирский государственный технический университет»

Факультет бизнеса

Кафедра аудита, учета и финансов

Задание на курсовую работу

Студент Рябец Д.В. Код 092497022 Группа ФБЭБС-43

1. Тема Оценка рисков корпоративного мошенничества, как часть управления организацией

2. Срок представления работы к защите:

3. Исходные данные для проектирования (научного исследования) статьи из журналов; учебные пособия; нормативно-правовые акты РФ; интернет-ресурсы.

4.1. Изучить сущность и классификацию рисков корпоративного мошенничества

4.2. Разработать методы предотвращения и профилактики рисков корпоративного мошенничества

4.3. Рассмотреть методы оценки рисков мошенничества

4.4. Проанализировать мошеннические действия компании « WorldCom »

5. Перечень графического материала Оценка уровня неотъемлемого риска по компонентам (рис.1), Общий подход к оценке риска искажения финансовой отчетности (рис 2).

Руководитель работы к.э.н, доцент Лосева А.В.,

Задание принял к исполнению 20__г.

• Введение
• Раздел 1. Теоретическая часть
• 1.1 Понятие и сущность рисков корпоративного мошенничества
• 1.2 Классификация рисков корпоративного мошенничества
• 1.3 Методы предотвращения рисков корпоративного мошенничества
• Раздел 2. Практическая часть
• 2.1 Методологический подход к оценке рисков корпоративного мошенничества
• 2.2 Анализ мошеннических действий американской компании «WorldСom»
• 2.3 Рекомендации профилактики мошенничества
• Заключение
• Список использованных источников

Введение

Вопросы противодействия мошенничеству в деятельности хозяйствующего субъекта приобретают все большую значимость, как для менеджеров, так и для собственников компании.

Ежегодно компания «Эрнст энд Янг» проводит международное исследование по вопросам управления рисками мошенничества и российская экономика уже стала чемпионом по потерям от мошенничества на предприятии. Из этого можно сделать вывод, что сознательное управление рисками все еще не стало в нашей стране стандартной управленческой деятельностью.

Данная тема является актуальной, потому что риски корпоративного мошенничества влияют на все стороны работы предприятия, ухудшая его финансовое положение. И создание на предприятии эффективной системы управления рисками позволит снизить их влияние до минимального уровня.

Главные причины возникновения рисков мошенничества - это глобализация рынков, рост доступности информационных потоков и баз данных, низкий контроль над кадрами, а также усложнение бизнеса.

Для любой организации, какой бы сферой деятельности она не занималась, управление риском означает выявление, анализ и регулирование тех рисков, которые могут угрожать её имуществу и доходности.

В управлении рисками готовых рецептов нет и быть не может, но, зная основные методы, приёмы и способы решения тех или иных хозяйственных задач, можно добиваться ощутимого успеха в конкретной ситуации.

Цель данной курсовой работы заключается в проведении теоретических и практических исследований в области оценки и управления рисками корпоративного мошенничества.

Данная курсовая работа предусматривает решение следующих важнейших задач:

· определение понятия и классификации рисков корпоративного мошенничества;

· разработка методов предотвращения и профилактики этих рисков;

· рассмотрение методов оценки рисков мошенничества;

· проведение анализа мошеннических действий, повлекшее банкротство американской компании «Worldcom».

Информационной базой в процессе написания данной курсовой работы явились труды российских и иностранных исследователей в сфере корпоративного мошенничества и аудита, материалы периодических изданий, информация нормативно-правовых актов, источники Интернет.

В состав данной курсовой работы входит введение, основная часть, заключение и список использованных источников. Основная часть включает: теоретическую и практическую главу.

Раздел 1. Теоретическая часть

1.1 Понятие и сущность рисков корпоративного мошенничества

Одним из наиболее существенных рисков, с которым сталкивается современное предприятие, является риск корпоративного мошенничества.

Начнем с того, что такое корпоративное мошенничество. Это любое умышленное, недобросовестное или противоправное действие персонала, менеджмента или третьих лиц, связанное с обманом или злоупотреблением доверия, которые причиняют ущерб компании и направлены на обогащение указанных лиц.

Риск корпоративного мошенничества - это вероятность события, действия или явления, которое посредством воздействия на персонал, финансовые, материальные ценности и информацию может привести к нанесению вреда или ущерба организации, нарушению или приостановке ее функционирования.

Крупные мошенничества в финансовой сфере сопряжены с серьезными социальными потерями, увеличением числа людей, ищущих работу в случае банкротства компании, повышением цен компанией для покрытия убытков от мошенничества.

Размер потерь от корпоративного мошенничества напрямую связан с положением мошенника в компании. Мошенничество, осуществляемое собственниками и топ - менеджерами, приводят к средним потерям в размере 1 млн. долларов. Более 30% выявленных мошенничеств были совершены персоналом, связанным с учетными функциями (бухгалтерия, финансовые отделы и т.д.). Более 20 % - были совершены высшим и средним уровнем менеджмента. Более 15% - отделы продаж, сбыта, и более 10% - отделы закупок, снабжения, руководство складов и др.

Конфиденциальные «горячие линии» - один из лучших инструментов для выявления случаев корпоративного мошенничества. Они дают порядка 45% выявленных случаев, 22% - внутренний аудит, а 10% - внешний аудит.

Компании, имеющие программы противодействия мошенничеству с элементами «горячих линий», «анти-мошенническим блоком» в службе внутреннего аудита, проведением занятий с персоналом и менеджментом с курсом по борьбе с мошенничеством в компании, в среднем теряют в 2 раза меньше от мошеннических действий. Егоренков Г.А. Риск корпоративного мошенничества в торговых предприятиях [Текст]/ Егоренков Г.А., Бурова Т.О. // Череповецкие научные чтения. - 2015. - С.126-128.

Также компаниям следует обратить внимание на кадровую и имущественную безопасность, т.к. корпоративное мошенничество зачастую направлены на эти виды безопасности.

Кадровая безопасность - это процесс предотвращения негативных воздействий на экономическую безопасность предприятия за счет рисков и угроз, связанных с персоналом, его интеллектуальным потенциалом и трудовыми отношениями в целом.

Имущественная безопасность - это одна из составляющих финансовой безопасности, состояние защищенности имущественных интересов организации от внутренних и внешних угроз посредством минимизации коммерческих рисков, системы мер экономического, правового и организационного характера, разработанной администрацией организации.

Два этих вида безопасности очень тесно связаны с собой, потому что субъектом рисков корпоративного мошенничества является собственный сотрудник. Самый сложный для выявления вид мошенничества - это внутреннее мошенничество, осуществляемое с участием сотрудников, работающих в организации. Подобного рода мошеннические действия могут осуществляться в течение длительного промежутка времени и приводить к весьма серьёзным потерям для организации. Комаров В. Роль внутреннего аудита в обеспечении экономической безопасности предприятия. [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://guardmag.com/experts/show/id/113 (дата обращения: 30.03.2017).

Рассмотрим некоторые виды рисков имущественной безопасности на примере банковской организации:

· хищение денежных средств путем несанкционированного проникновения в компьютерные сети банка и перехвата управления финансовыми операциями;

· хищение денежных средств с использованием поддельных банковских карточек;

· хищение денежных средств с использованием поддельных платежных документов (поручений, сертификатов, чеков, векселей и т.п.);

· мошенничество при получении кредитов;

· хищение высоколиквидных активов банка (наличных денег, ценных бумаг, золота и т.п.)

· использованием насильственных методов (ограбление);

· хищение высоколиквидных активов банка с использованием ненасильственных методов (кража);

· хищение или умышленная порча материальных активов банка.

Возможными субъектами рисков имущественной безопасности банка в современных условиях чаще всего являются индивидуально действующие злоумышленники (хакеры, мошенники, взломщики), нелояльные собственные служащие и, реже, преступные группировки. Распространенным и наиболее опасным явлением выступает преступный сговор между сотрудником банка и сторонними злоумышленниками.

Мы работаем с человеческим ресурсом, а персонал - это и главный капитал, и основной ресурс компании, и при этом самый главный его риск. Ведь недаром говорят: «Бизнес - очень простая вещь. Единственная сложность в нем - это люди».

Нормативное регулирование .

В настоящее время в Российской Федерации практически не сформировалась нормативная база, регулирующая корпоративное мошенничество, но мы можем применить законодательство Российской Федерации при назначении ответственности за корпоративное мошенничество.

Нормативное регулирование корпоративного мошенничества базируется на трехуровневой системе нормативно правовых актов:

1) Первый уровень - Уголовный, трудовой и гражданский кодексы.

Ответственность за мошенничество внутри компании назначается в соответствии с УК РФ (например: ст.159, 159.1 - 159.6, а также в зависимости от классификации корпоративного мошенничества может использоваться глава 21 «Преступления против собственности» и глава 22 «Преступления в сфере экономической деятельности» УКРФ).

Трудовой кодекс регулирует отношения между работодателем сотрудниками, поэтому он непосредственно связан в регулировании корпоративного отношения. В трудовом кодексе указаны права и обязанности работодателя и работника, а также санкции в случае их нарушения.

2) Второй уровень - Положения по бухгалтерскому учету (российские стандарты); государственные стандарты (ГОСТ); федеральные стандарты аудиторской деятельности.

Например: ГОСТ Р 56275-2014 Менеджмент рисков, который включает скоординированные действия по управлению организацией, столкнувшейся с определенным риском. ФСАД 8 2002; ФСАД 5 2010; ФСАД 6 2010, в них изложены методологические основы риска искажения финансовой отчетности.

3) Третий уровень - внутренние документы компании (методические указания, инструкции, рекомендации, уставы, трудовые договоры), предназначенные для внутреннего пользования, утверждаемые руководителем организации.

1.2 Классификация рисков корпоративного мошенничества

Эксперты по борьбе с мошенничеством утверждают, что в каждом из нас заложен риск совершения неблаговидного поступка, нужно лишь три фактора, чтобы быть подвергнутым риску совершить корпоративное мошенничество.

a. давление внешних обстоятельств (например, тяжелое финансовое положение);

b. возможность совершить мошенничество (несовершенство внутреннего контроля и др.);

c. самооправдание («имеет смысл»; «мало платят», «ведь все крадут», «почему бы и нет»).

Основываясь на вышесказанном, далее в работе, будет приведена классификация рисков корпоративного мошенничества: Поликарпова М. Оценка рисков корпоративного мошенничества [Текст]/ Поликарпова М., Тощилин А. // Проблема теории и практики управления.- 2015.- №1.- С.38-47

· п о призна ку целевой направленности риски выделяются :

1) риск разглашения конфиденциальной информации, которое может нанести ущерб компании в форме ухудшения его конкурентных позиций, имиджа, отношений с клиентами или вызвать санкции со стороны государства или других компаний;

2) риск имуществу компании в форме его хищения или умышленного повреждения, а также сознательного провоцирования к осуществлению или непосредственного осуществления заведомо убыточных финансовых операций;

3) риск персоналу компании, реализация которой способна ухудшить состояние кадрового направления деятельности, например, в форме потери ценного специалиста или возникновения трудовых конфликтов.

· по признаку источника риска (субъекта агрессии) выделяются :

1) риск со стороны высшего и среднего руководящего звена, стремящихся к усилению собственных позиций на соответствующей должности.

2) риск со стороны нелояльных сотрудников компании, осознанно наносящих ущерб его безопасности ради достижения личных целей, например, улучшения материального положения, карьерного роста, мщения работодателю за реальные или мнимые обиды и т.п.

3) риск со стороны отдельных злоумышленников, стремящихся к достижению собственных целей, находящихся в противоречии с интересами конкретной компании, например, захвату контроля над компанией, хищению имущества, нанесению иного ущерба, экономический шпионаж, переманивания высококвалифицированных сотрудников.

· п о экономическому характеру риски выделяются :

1) риски имущественного характера, наносящие компании прямой финансовый ущерб, например, похищенные денежные средства и товарно-материальные ценности, сорванный контракт, примененные штрафные санкции;

2) риски неимущественного характера, точный размер ущерба от реализации которых обычно невозможно точно определить, например, сокращение обслуживаемого рынка, ухудшение имиджа компании в глазах его клиентов и деловых партнеров, утеря ценного специалиста.

· п о вероятност и практической реализации риска выделяются :

1) потенциальные риски, практическая реализация которых на конкретный момент имеет лишь вероятностный характер (соответственно, у субъекта управления есть время на их профилактику или подготовку к отражению);

2) реализуемые риски, негативное воздействие которых на деятельность субъекта управления находится в конкретный момент в различных стадиях развития (соответственно, у субъекта имеются шансы на их оперативное отражение в целях недопущения или минимизации конечного ущерба);

3) реализованные риски, негативное воздействие которых уже закончилось и ущерб фактически нанесен (соответственно, субъект управления имеет возможность лишь оценить ущерб, выявить виновников и подготовиться к отражению подобных рисков в дальнейшем).

Проведенная классификация позволяет сформулировать три основных компонента безопасности современной компании:

a. информационная безопасность компании, предполагающая его защищенность от любых рисков разглашения или утери информации, имеющей коммерческую или иную ценность;

b. безопасность персонала компании, предполагающая его защищенность от любых рисков персоналу, прежде всего, высококвалифицированной его части;

c. имущественная безопасность компании, предполагающая его защищенность от любых рисков денежным средствам, ценным бумагам, товарно-материальным ценностям и другим элементам активов.

1.3 Методы предотвращения рисков корпоративного мошенничества

Оценка эффективности управления рисками корпоративного мошенничества является необходимым элементом обеспечения безопасности компании. Оценка рисков позволяет решить несколько прикладных задач, например, осуществлять анализ вероятности реализации этих рисков, а также объективно оценивать результативность предотвращения этих рисков. В отличие от большинства других направлений менеджмента, здесь затруднительно определить возможные потери от своевременного устранения рисков.

Для того, чтобы построить эффективную систему предотвращения рисков, необходимо выявить факторы, влияющие на корпоративное мошенничество: Астахов П.А. Противодействия рейдерским захватам.- М, 2016.- С 6.

· Отсутствие адекватного разделения полномочий.

· Неадекватная компенсационная политика.

· Отсутствие кодекса корпоративной этики и четких правил «что хорошо, а что плохо» внутри компании.

· Пренебрежительное отношение со стороны руководства и персонала к этическим ценностям компании.

· Невозможность/нежелание публичного наказания (например, уголовное дело) выявленных корпоративных мошенников.

На мой взгляд, построение эффективной системы предотвращения рисков корпоративного мошенничества зависит от следующих факторов:

1. Создание правильных производственных отношений - это условия и правила труда, определяемые предприятием для своих сотрудников.

К ним относятся:

· правильное руководство (отдача распоряжений и контроль над их исполнением);

· четкая организационная структура предприятия;

· знание своих прав и обязанностей сотрудниками.

2. Создание атмосферы честности, открытости и взаимопомощи .

К ним можно отнести:

· правильная оценка кандидатов при приеме на работу;

· формирование соответствующей трудовой атмосферы;

· наличие корпоративного кодекса предприятия или организации;

· создание специальной программы помощи сотрудникам, облегчающей им преодоление давления внешних обстоятельств;

· формирование в коллективе убежденности, что нечестность наказуема (неотвратимость наказания).

3. Наличие хорошей системы безопасности внутрифирменного контроля.

К ним можно отнести:

· разделение обязанностей или двойной контроль;

· система доступов и подтверждения полномочий;

· система независимых проверок;

· система доступа и контроля;

· организация документального контроля.

4. Предотвращение возможного сговора между сотрудниками предприятия и ее клиентами или поставщиками.

К ним можно отнести:

· отправления сотрудников в обязательные отпуска;

· ротации кадров и их перемещения по службе;

· четкое информирование партнеров о политике вашей фирмы относительно злоупотреблений.

5. Проверка персонала. Основная проверка на соответствие получаемой оплаты труда и уровнем жизни сотрудника.

6. Налаживание работы «горячих линий» для получения анонимных сигналов и сообщений. Организация анонимных «горячих линий» по телефону, почтовых ящиков, электронных сообщений и т.д.

7. Проведение предупредительной активной политики в области аудита.

Хорошая работа аудиторов в этом направлении включает в себя четыре основных фактора: умение распознавать области риска; умение распознавать симптомы мошенничества; наличие таких планов и программ аудиторских проверок, которые могут выявить признаки злоупотреблений и рискованных сделок; умение расследовать выявленные симптомы. Карпович О.Г. Некоторые вопросы корпоративного мошенничества // Юридический мир. - 2015.- №9.

Оценивая все плюсы и минусы в воздействиях на мошенника с целью возврата похищенных средств можно констатировать, что в настоящее время бизнес еще недостаточно прозрачен, чтобы обращаться напрямую за поддержкой в государственные правоохранительные органы, а использование других методов несет большие затраты.

корпоративный мошенничество риск банкротство

Раздел 2. Практическая часть

2.1 Методологический подход к оценке рисков корпоративного мошенничества

В современных рыночных условиях оценка рисков корпоративного мошенничества является обязательной процедурой в аудите на этапе планирования аудиторской проверки. Как мы уже отметили, повышение степени существенности рисков мошенничества связано: с усложнением хозяйственных процессов организации, неопределенностью среды, в которой они осуществляют свою деятельность, а также с экономическим кризисов в стране.

Существуют различные методологии оценки рисков мошенничества, начиная от неформального обсуждения рисков и заканчивая достаточно сложными методами, предусматривающими использование специализированных программных средств.

Выделяют две основные группы методов оценки рисков: Шогенов Б.А. Методический инструментарий оценки риска в аудите [Текст] / Шогенов Б.А., Пучкова Е.М. // Профессиональное суждение. - 2016.- С. 72-89.

1. Первая группа позволяет установить уровень риска мошенничества, путем оценки степени соответствия определенному набору требований по обеспечению имущественной, кадровой и информационной безопасности в организации.

2. Вторая группа методов оценки рисков мошенничества базируется на определении вероятности их наступления, а также уровней их ущерба.

При оценке рассмотренных раннее рисков осуществляют выявление области повышенного риска, определение необходимых мероприятий по предотвращению или уменьшению риска (которые мы тоже рассмотрели в данной работе), и при наступлении рискового события - минимизацию причиненного ущерба от мошенничества.

Процедуры по оценке риска мошенничества :

1. Опрос руководства и прочего персонала субъекта, в т.ч. получение следующей информации:

a. Собственная оценка руководством рисков мошенничества;

b. Оценка руководством существенных контролей по предотвращению и обнаружению рисков;

c. Реагирование руководства на внешние или внутренние заявления о мошенничестве, влияющем на субъект;

d. Знает ли руководство, внутренний аудит или другие лица о фактических или подозреваемых мошенничествах, оказывающих влияние на субъект;

e. Как лица, наделённые руководящими полномочиями, выполняют надзор за тем, как руководство выявляет и реагирует на риски мошенничества в субъекте

f. О внутреннем контроле, установленном руководством для смягчения этих рисков.

2. Рассмотрение существования факторов риска мошенничества;

3. Рассмотрение необычных или неожиданных отношений, которые были выявлены при выполнении аналитических процедур;

4. Рассмотрение прочей информации, которая может быть полезна при выявлении рисков существенных искажений, вызванных мошенничеством.

Также методы оценки рисков корпоративного мошенничества, зависят от системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта.

Элементы внутреннего контроля:

· Контрольная среда (отражает культуру управления экономическим субъектом и создает надлежащее отношение персонала к организации и осуществлению внутреннего контроля.)

· Оценка рисков

· Процедуры внутреннего контроля

· Информация и коммуникация

· Оценка внутреннего контроля

Одним из элементов внутреннего контроля - оценка рисков. Она представляет собой процесс выявления и анализа рисков. При выявлении рисков экономический субъект принимает соответствующие решения по управлению ими, в том числе путем создания необходимой контрольной среды, организации процедур внутреннего контроля, информирования персонала и оценки результатов осуществления внутреннего контроля.

Оценка риска средств внутреннего контроля может быть представлена в виде модуля, который состоит из трех компонентов: факторов риска, степени риска и статьи бухгалтерской отчетности, на которые влияют выявленные риски (рис.1).

Рис. 1 . Оценка уровня неотъемлемого риска по компонентам

Как видно из приведенного рисунка, оценка риска может быть на основе 3 градаций: высокий, средний и низкий уровень степени риска. Чем выше степень риска, тем больше вероятности ее наступления. Проанализировав риски корпоративного мошенничества, можно сделать вывод, что риск искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности и риск злоупотребления являются самыми серьезными и часто встречаются в организациях.

Поскольку эффективность внутреннего контроля снижается при превышении руководством или иным персоналом должностных полномочий, одним из важных направлений оценки рисков является оценка риска возникновения злоупотреблений. Злоупотребления могут быть связаны с приобретением и использованием активов, ведением бухгалтерского учета, совершением действий, являющихся коррупциогенными. Оценка данного риска предполагает выявление процессов, на которых могут возникать злоупотребления, а также возможностей для их совершения, в том числе связанных с недостатками контрольной среды и процедур внутреннего контроля экономического субъекта.

Организация может применять следующие процедуры внутреннего контроля:

а) документальное оформление (осуществление записей в регистрах бухгалтерского учета на основе первичных учетных документов; включение в бухгалтерскую (финансовую) отчетность существенных оценочных значений исключительно на основе расчетов);

б) проверка оформления первичных учетных документов на соответствие установленным требованиям при принятии их к бухгалтерскому учету;

г) сверка данных;

д) разграничение полномочий и ротация обязанностей (например, возложение полномочий по составлению первичных учетных документов, санкционированию сделок и операций и отражению их результатов в бухгалтерском учете на разных лиц на ограниченный период с целью уменьшения рисков возникновения ошибок и злоупотреблений);

е) процедуры контроля фактического наличия и состояния объектов, в том числе физическая охрана, ограничение доступа, инвентаризация;

ж) надзор, обеспечивающий оценку достижения поставленных целей или показателей;

з) процедуры, связанные с компьютерной обработкой информации и информационными системами.

Также наиболее вероятным риском мошенничества является искажение финансовой отчетности, т.к., именно это мошенничество приносит большой ущерб организации (в т.ч. ее сотрудникам, контрагентам, инвесторам и потребителям). Рассмотрим общий подход к оценке риска существенного искажения (рис.2).

Рис. 2. Общий подход к оценке риска искажения финансовой отчетности

Данный риск должен оцениваться на двух уровнях:

1) Финансовой отчетности в целом;

2) Предпосылок подготовки финансовой отчетности на уровне классов операций, сальдо счетов и раскрытий информации в финансовой отчетности. Арженовский С.В. Методологический подход к комбинированной оценке риска искажений в следствие недобросовестных действий при аудите бухгалтерской отчетности [Текст] / Арженовский С.В., Бахтеев А.В. // Terra Economicus. - 2013. - №2. - С. 57-62.

Применительно к ведению бухгалтерского учета, в том числе составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, оценка рисков призвана выявлять риски, которые могут повлиять на ее достоверность.

а) возникновение и существование: факты хозяйственной жизни, отраженные в бухгалтерском учете, имели место в отчетном периоде и относятся к деятельности экономического субъекта;

б) полнота: факты хозяйственной жизни, имевшие место в отчетном периоде и подлежащие отнесению к этому периоду, фактически отражены в бухгалтерском учете;

в) права и обязательства: имущество, имущественные права и обязательства экономического субъекта, отраженные в бухгалтерском учете, фактически существуют;

г) оценка и распределение: активы, обязательства, доходы и расходы отражены в правильном стоимостном измерении на соответствующих счетах бухгалтерского учета и в соответствующих регистрах бухгалтерского учета;

д) представление и раскрытие: данные бухгалтерского учета корректно представлены и раскрыты в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Выявленные искажения аудитор должен обобщить и проанализировать, чтобы сформировать профессиональное суждение о необходимости предотвращения риска. Также аудитор определяет величину, ниже которой искажение будет считаться не влияющим на отчетность. Если величина является существенной, следует рассмотреть возможность предотвращения данного риска.

Более подробно риск корпоративного мошенничества - искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности, мы рассмотрим на примере американской компании «WorldCom», которая обанкротилась в результате данного мошенничества.

2.2 Анализ мошеннических действий американской компании «WorldСom»

WorldCom - была одной из крупнейших в мире компаний в сфере международной телефонной связи и телекоммуникаций. В настоящее время это дочерняя компания Verizon Communications. Данная корпорация была создана в результате слияния WorldCom и MCI Communication. Следовательно, WorldCom вырос в основном за счет приобретения других телекоммуникационных компаний. Официальный сайт компании WorldCom (MCI Inc). [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.mci.com/mcihome.jsp (дата обращения: 17.04.2017).

В июне 2002 года представители WorldCom признали, что, начиная с 2001 года, ее бухгалтера «ошибочно» записывали расходы WorldCom по статье «вложения в капитальные активы». Затраты на приобретение таких активов распределяются на несколько лет и погашаются с помощью амортизации. Таким образом затраты на капитал со временем могут быть отнесены к доходам компании, так что подобная ошибка позволила WorldCom резко увеличить заявленные доходы. В ходе разбирательства, компания, аудитором которой была Andersen, уволила своего финансового директора Скотта Салливана. Берни Эбберс - основатель и генеральный директор WorldCom был уволен еще раньше, в апреле. Выяснилось, что он взял кредит у собственной компании на сотни миллионов долларов и купил на эти деньги ее же акции по завышенной цене, чтобы поднять котировки. А в июне руководство WorldCom сообщило, что ее менеджеры намеренно завысили показатели прибыли за период с января 2001 г. по март 2002 г. на $3,8 млрд. ($3,055 млрд. в 2001 году и $797 млн. в 2002 году) приписав несуществующую прибыль, в то время как убытки компании составили 1,2 миллиарда.

22 июля 2002 г. компания WorldCom объявила себя банкротом. В тот момент долги превысили $30 млрд. 15 марта 2005 Федеральный суд Манхэттена после восьми дней закрытых совещаний признал Бернарда Эбберса виновным по всем пунктам обвинения.

В дальнейшем WorldCom взяла на себя обязательство не нарушать законы о ценных бумагах. Был переизбран совет директоров, назначены новые президент и финансист компании. Также компания сменила имя на MCI, название одного из своих подразделений. Руководство холдинга посчитало, что торговая марка WorldCom была окончательно дискредитирована в процессе различного рода финансовых скандалов, и дальнейшее её использование будет негативно сказываться на бизнесе. В июне 2003 года суд обязал MCI выплатить 750 миллионов долларов в качестве компенсации инвесторам, потерявшим свои деньги из-за финансовых махинаций в компании. Предполагается, что 500 миллионов долларов будут выплачены наличными, а еще 250 миллионов - в виде ценных бумаг, которые будут выпущены после завершения процесса банкротства, по которому компания должна расплатиться по большей части своих корпоративных долгов, составляющих 41 миллиард долларов. Банкротство WorldCom стало крупнейшим банкротством в истории Америки, последствия мошеннических действий руководства компании WorldCom отразились не только на самой компании, но и на их сотрудников, которые остались без работы, также в убытке остались кредиторы и инвесторы данной компании, т.к около половины денежных средств предназначались для оплаты различных требований и расчетов.

Для анализа банкротства компании «WorldCom» , нам необходимо выяснить, какими способами было достигнуто корпоративное мошенничество:

Корпоративное мошенничество в данном случае было совершенно руководством компании, путем махинаций с показателями отчетности, а именно:

1. Капитализация операционных затрат. Операционные затраты на поддержание телекоммуникационных сетей с другими компаниями были капитализированы, а следовательно, занижались расходы и завышалась прибыль компании.

2. Фальсификация отражения операций по реализации.

Большое количество финансовых операций и показателей отчетности, таких как капитализация затрат, амортизация, оценка запасов, создание резервов, определение стоимости на основе будущих денежных потоков, требует оценочного суждения руководства. При принятии решений в отношении оценочных показателей у руководства может возникнуть соблазн предоставления информации и результатов в наиболее выгодном для себя виде. Поэтому при рассмотрении оценочных показателей необходимо помнить о соблюдении общего принципа осмотрительности. Осмотрительность предполагает большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, и недопущение создания скрытых резервов.

Среди показателей, требующих оценочного суждения руководства, гудвил занимает особое место и часто упоминается. При подготовке МСФО-отчетности оценка стоимости гудвила на предмет обесценения проводится на основе будущих денежных потоков. При этом стоимость гудвила возникает в основном из-за ожидаемой синергии от слияния. Однако, на примере компании «WorldCom» , ожидания часто не оправдываются. Это приводит к списаниям гудвила. Соблазн руководства выражается в стремлении не признавать гудвил при приобретении или не списывать после капитализации.

В итоге можно сделать вывод, что предотвращение корпоративного мошенничества, совершенное руководителями и топ-менеджерами компании почти невозможно. Однако, можно выделить несколько признаков корпоративного мошенничества для категорий сотрудников высшего руководящего звена:

1. Появление необъяснимых аномалий в работе организации

2. Необычно выгодные сделки, проводимые лично руководителем в конце отчетного периода

3. Трата больших сумм денег, превышающих допустимые доходы

4. Самостоятельные изменения в отчетных документах, минуя бухгалтерский отдел

5. Деятельность фирмы в кризисной ситуации или под угрозой банкротства

6. Наличие жалоб и подозрений других сотрудников

7. Текучесть сотрудников-управленцев

Если данные признаки заметны в компании, то необходимо «бить тревогу» и обращаться за помощью в аудиторские компании и в правоохранительные органы.

Как мы уже поняли, корпоративное мошенничество проявляется по-разному, но существуют основные направления защиты бизнеса от этого явления и применение данных методов позволит в будущем избежать негативных событий, таких как испытала американская компания «WorldCom».

1. Перепланировка всех обязанностей работников и введение политики двойного контроля.

2. Введение в обиход регулярных независимых проверок. В случае с большими предприятиями рациональнее всего нанять специальных аудиторов.

3. Введение системы, при которой требуется подтверждать свои полномочия. Это поможет избежать использования ресурсов и персонала фирмы в личных целях.

4. Необходимо позаботиться о физической охране организации, и, возможно, введении пропускного контроля на некоторые внутренние объекты.

5. Регулярный контроль и аудит документации.

Так же, для исключения рисков мошенничества руководства компании, возникает необходимость тесного взаимодействия специалистов внутреннего аудита со службой безопасности. Служба безопасности несет основную ответственность за эффективную защиту имущественных и неимущественных интересов организации от рассматриваемых в данной работе, перечня рисков, получая для этого необходимые ресурсы и полномочия.

Службы безопасности включает в себя исполнение многочисленных контрольных, ограничивающих и пресекающих функций по отношению к другим работникам организации, в том числе и руководителей. Так как данные обязанности службы безопасности вызывают подсознательную негативную реакцию внутри компании, между службой безопасности и подразделением внутреннего аудита не должно быть потенциально конфликтного характера. Это определяет необходимость совместных регулярных профилактических мероприятий, направленных, с одной стороны, на основную часть персонала и высшего руководящего звена, а с другой - на сотрудников самой службы безопасности.

Система противодействия корпоративному мошенничеству основывается на оценке рисков мошенничества и должна включать в себя три фактора защиты:

1. кодекс поведения сотрудников и политики, связанные с ним. Формирование соответствующей атмосферы, позиции нетерпимости и непростительности к мошенничеству внутри компании, культуры этики и высокой честности.

2. система внутреннего контроля. Ведь контроль рождает порядок, а где порядок - там меньше возможности для совершения мошенничества.

3. деятельность служб внутреннего аудита и внутренней безопасности (данный фактор мы ранее уже подробней рассмотрели)

Профилактика мошенничества должна начинается с тщательного отбора кандидата, проверки его безупречной деловой репутации, сбора и проверки рекомендаций:

· При оформлении в штат новый сотрудник обязательно должен знакомиться под роспись с внутренними инструкциями, политикой внутренней безопасности, политикой противодействия внутреннему мошенничеству, правилами внутреннего трудового распорядка, должностной инструкцией и другими нормативными документами, регламентирующими деятельность подразделения.

· Для новых сотрудников должно быть обязательным адаптационное обучение. Обучение проводиться должно аудиторно в формате семинара-тренинга, 1-2 раза в месяц в зависимости от количества вновь зашедших сотрудников. В программе тренинга не только информация о компании в которой он собирается работать, его истории, достижения, организационной структуре и культуре (миссия, ценности, традиции, культура этики и высокой честности), а также вопросы информационной безопасности и политики компании по противодействию корпоративного мошенничества.

· Тестирование в компании должно быть нормой. Кроме профессиональных тестов, новые сотрудники за 2 недели до окончания испытательного срока должны сдать тест на знание кодекса поведения сотрудника, политики стандартов и политики противодействия мошенничеству.

· Все сотрудники проходят специальное тематическое обучение по вопросам противодействия мошенничеству. Такое обучение, как правило, организовано совместными усилиями HR-департамента и департамента безопасности. Страхов А. Совершенствование корпоративной культуры как необходимое условие минимизации рисков мошенничества [Текст] / Актуальные вопросы инновационной экономики. - 2014. - №7. - С. - 140-145.

Например:

«Противодействие корпоративному мошенничеству» - обучение нормам этического поведения, повышение осознанности сотрудниками компании актуальности проблемы мошенничества, объяснение процедуры информирования о подозрительных действиях, каналы обратной связи.

«Виды внутреннего мошенничества в различных сферах и противодействие им».

Информационные митинги (информирование о фактах нарушений и злоупотреблений, дисциплинарных взысканиях или поощрения) и др.

Есть примеры, когда в организациях вводятся каналы обратной связи для сотрудников. Это каналы связи, по которым сотрудник может обратиться в службу безопасности компании, или даже в правоохранительные органы и сообщить о подозрении в мошенничестве или о фактах злоупотреблений своими должностными полномочиями.

Первое, что в таком случае приходит на ум обычному сотруднику, - это каналы для того, чтобы «стучать». И задача службы безопасности - правильно выстроить коммуникацию и вовлечь сотрудников в обсуждение, сформировать правильное отношение к нововведению.

Как показывает практический опыт, обеспечение безопасности организации должно соответствовать следующим принципам:

1. непрерывность - осуществление мер по обеспечению безопасности должно быть основано на постоянной готовности к отражению как внутренних, так и внешних рисков безопасности организации. При этом руководители организаций должны ясно осознавать: процесс обеспечения безопасности не допускает перерывов, иначе придется все начинать сначала;

2. комплексность - использование всех средств защиты финансовых, материальных, информационных и человеческих ресурсов во всех структурных подразделениях организации и на всех этапах ее деятельности. При этом комплексность реализуется через совокупность правовых, организационных и инженерно-технических мероприятий без их приоритетного выделения;

3. своевременность - обеспечение безопасности с использованием упреждающих мер. При этом принцип своевременности предполагает постановку задач по комплексной безопасности на ранних стадиях разработки системы безопасности, а также разработку эффективных мер предупреждения посягательств на интересы организации;

4. законность - обеспечение безопасности на основе законодательства РФ и других нормативных актов, утвержденных органами государственного управления в пределах их компетенции. При этом необходимо иметь в виду, что вопрос дозволенности тех или иных методов обнаружения и пресечения правонарушений в рамках действующего законодательства и большого количества ведомственных подзаконных актов, в настоящее время в большинстве случаев остается открытым;

5. активность - обеспечение безопасности организации с достаточной степенью настойчивости и с широким использованием маневра имеющихся сил и средств;

6. универсальность - обеспечение безопасности посредством применения таких мер и проведения таких мероприятий, которые дают положительный эффект независимо от места их конкретного применения;

7. экономическая целесообразность - сопоставление возможного ущерба и затрат на обеспечение безопасности. При этом во всех случаях стоимость системы безопасности должна не превышать размера возможного ущерба от любых видов риска;

8. конкретность и надежность - определение конкретных видов ресурсов, выделяемых на обеспечение безопасности. При этом обязательным является достаточное дублирование методов, средств и форм защиты при обеспечении безопасности организации;

9. профессионализм - реализация мер безопасности должна осуществляться только профессионально подготовленными специалистами. При этом в условиях быстрого развития средств и систем безопасности необходимо постоянное совершенствование мер и средств защиты на базе обучения личного состава;

10. взаимодействие и координация - осуществление мер обеспечения безопасности на основе четкой взаимосвязи соответствующих подразделений, служб и ответственных лиц. При этом вопрос о взаимодействии и координации касается не только подразделений и лиц, непосредственно отвечающих за безопасность, но и их связи с остальными подразделениями организации;

11. централизация управления и автономность - обеспечение организационно-функциональной самостоятельности процесса организации, защиты всех объектов охраны и централизованное управление обеспечением безопасности организации в целом.

Заключение

Подведём итоги курсовой работы и сформулируем основные выводы.

Создание эффективной защиты против мошенничества - дело не одного дня, это кропотливая работа не только службы безопасности, но и руководителей на всех уровнях. Как мы уже выяснили, корпоративное мошенничество чаще всего осуществляется случайными или преднамеренными действиями персонала. Эти действия могут быть направлены как на мелкие хищения товарно-материальных ценностей, так и на хищение денежных средств, с помощью финансовых махинаций, которые приводят компанию в состояние банкротства. Следовательно, любой организации необходима надёжная система защиты от рисков корпоративного мошенничества.

Например, в банке ВТБ 24 есть служба безопасности, в чьи обязанности, в числе прочих входит работа с кадрами и выявление групп риска корпоративного мошенничества. Также внедрен комплекс мер по защите информации. Данная служба вполне удовлетворительно справляется с данными задачами.

Было предложено несколько основных направлений совершенствования системы противодействия рискам корпоративного мошенничества со стороны собственного персонала: тщательный отбор новых сотрудников, внедрение системы адаптации сотрудников, обучение сотрудников работе с конфиденциальной информацией, эффективная мотивация сотрудников, минимизация утечек информации при увольнении сотрудника и внедрение комплексной системы защиты информации.

Основным требованием к системе обеспечения внутренней безопасности организации является комплексный подход к организации защиты от всех возможных рисков, исключающий наличие незащищенных или плохо защищенных объектов (антикоррупционная экспертиза, внедрение режима коммерческой тайны и т.д.)

К основным методам предотвращения корпоративного мошенничества относят:

Систему подтверждения полномочий;

Двойной контроль;

Документальный контроль;

Систему разделение обязанностей;

Систему независимых проверок;

Физические способы охраны и контроля.

Однако, важным элементом обеспечения противодействия рискам мошенничества является методы профилактического характера (и лишь затем - пресекающего и карающего).

Таким образом, проблема развития рисков корпоративного мошенничества имеет одно из ведущих мест в современном обществе. Остается верить, что в будущем будут найдены более эффективные методы противодействия корпоративному мошенничеству, на мой взгляд, введение специальности «экономическая безопасность» в ВУЗах один из таких методов. Такие специалисты будут являться связующим звеном между государством и организацией, обеспечивая при этом законность и правопорядок в сфере экономики, раскрывая, расследуя и предупреждая экономические правонарушения, в том числе внутри организаций, а так же предлагать способы выхода из кризисных ситуаций.

Список использованных источников

1. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 30.06.2003).

2. Уголовный кодекс РФ от 13.06.1996 г. №63-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 17.06.1996. № 25. Ст. 2954.

3. Федеральный закон от 25.12.2008. №279-ФЗ «О противодействии коррупции» // Собрание законодательства РФ.

4. ГОСТ Р 56275-2014. Менеджмент рисков. Руководство по надлежащей практике менеджмента рисов проектов. - Введ. 2016-01-01. - М.: Изд-во стандартов. 2014. - 27 с.

5. Приказ Минфина РФ от 17.08.2010 N 90н (ред. от 16.08.2011) "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности" (вместе с "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита", "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.11.2010 N 18934)

6. Арженовский С.В. Методологический подход к комбинированной оценке риска искажений вследствие недобросовестных действий при аудите бухгалтерской отчетности [Текст] / Арженовский С.В., Бахтеев А.В. // Terra Economicus. - 2013. - №2. - С. 57-62.

7. Астахов П.А. Противодействие рейдерским захватам. - М., 2016. - С. 6.

8. Википедия - свободная энциклопедия [Электронный ресурс]. - https://en.wikipedia.org/wiki/MCI_Inc. - (дата обращения: 14.04.2017).

9. Долинская В.В. Криминализация корпоративных конфликтов // Законы России: опыт, анализ, практика. - 2015. - № 3. - С. 61.

10. Егоренков Г.А. Риск корпоративного мошенничества в торговых предприятиях [Текст] / Егоренков Г.А., Бурова Т.О. // Череповецкие научные чтения. - 2015. - С. 126-128.

11. Карпович О.Г. Некоторые вопросы корпоративного мошенничества // Юридический мир. - 2015. - № 9.

12. Комаров В. Роль внутреннего аудита в обеспечении экономической безопасности предприятия. [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://guardmag.com/experts/show/id/113 (дата обращения: 30.03.2017).

13. Коррупция - угроза экономической безопасности предприятий и государства: Научно-практическое издание / Разработка темы, комментарии, разъяснения и рекомендации Н.А. Пименова. - М., 2015. - С. 52.

14. Мухаметшин Р.Т. Мошенничество в финансовой отчетности// Экономический анализ: теория и практика. 2012. №6. с. 49-58

15. Официальный сайт компании WorldCom (MCI Inc). [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.mci.com/mcihome.jsp (дата обращения: 17.04.2017).

16. Поликарпова М. Оценка рисков корпоративного мошенничества [Текст] / Поликарпова М., Тощилин А. // Проблема теории и практики управления. - 2012. - №1. - С. 38-47.

17. Рыкалин П. Управление рисками мошенничества и способы его автоматизации. /10-ый ежегодный ECR Форум. ZAO Deloitte&Touche CIS. - 2014. [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.ecr-all.org/upload/blogfiles/8ee/ECR-Forum-2014-Deloitte.pdf - (дата обращения: 07.04.2017).

18. Сафаров М. Риски мошенничества. [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.s-director.ru/magazine/magdocs/view/111.html - (дата обращения: 22.03.2017).

19. Страхов А. Совершенствование корпоративной культуры как необходимое условие минимизации рисков мошенничества [Текст] / Актуальные вопросы инновационной экономики. - 2014. - №7. - С. 140-145.

20. Шогенов Б.А. Методический инструментарий оценки риска в аудите [Текст] / Шогенов Б.А., Пучкова Е.М. // Профессиональное суждение. - 2016.- С. 72-89.

Размещено на Allbest.ru

...

Подобные документы

Сущность корпоративного управления. Сравнительный анализ англо-американской, немецкой и японской моделей корпоративного управления. Особенности и принципы эффективного корпоративного управления в банках. Управление рисками: обязанности ключевых игроков.

курсовая работа , добавлен 24.10.2014


Сравнительный анализ моделей корпоративного управления. Особенности развития и проблемы корпоративного управления в ОАО "Вимм-Биль-Данн". Рекомендации для обеспечения корпоративной безопасности. Пути повышения эффективности корпоративного управления.

дипломная работа , добавлен 08.09.2014


Понятия и классификация финансовых рисков. Сущность, функции и содержание риск-менеджмента. Оценка финансовых рисков и возможные способы оценки степени финансового риска в компании. Особенности выбора стратегии и методов решения управленческих задач.

курсовая работа , добавлен 02.10.2010


Проблема корпоративного управления. Участники корпоративных отношений. Особенности развития корпоративного управления в Российской Федерации. Типы корпоративных объединений. Принципы управления корпорацией. Сущность и критерии корпоративного управления.

контрольная работа , добавлен 22.11.2010


Рассмотрение системы управления рисками, применяемой таможенными органами РФ. Инструменты, используемые при оценке рисков. Индикаторы риска и меры, направленные на минимизацию рисков. Особенности оценки рисков и анализа рисков в таможенной сфере.

презентация , добавлен 03.04.2018


Оценка риска как обязательный структурный элемент процесса анализа инвестиционных проектов. Общее понятие и классификация рисков. Методы оценки вероятности возникновения рисков. Оценка внутрифирменных рисков. Мероприятия по снижению уровня рисков.

контрольная работа , добавлен 08.08.2013


Понятие фактора, вида рисков и потерь от наступления рисковых событий. Оценка эффективности действий по минимизации рисков. Анализ проектных рисков, их классификация и идентификация. Управление рисками на примере долевого строительства жилого дома.

контрольная работа , добавлен 03.12.2014


Характеристика риска: истоки, сущность, понятие, классификация и причины. Риск-менеджмент: методы организации системы управления, анализ и количественная оценка риска в процессе реализации инвестиционного проекта; доходность и способы снижения рисков.

курсовая работа , добавлен 23.11.2010


Основные составляющие эффективной системы управления компанией. План действий по модернизации корпоративного законодательства и повышению стандартов корпоративного управления в странах Евросоюза. Влияние корпоративных скандалов на систему управления.

дипломная работа , добавлен 02.06.2015


Мировой опыт корпоративного управления как основа национальной модели. Значение корпоративного управления для государства в целом. Модели корпоративного управления. Характеристика государственного корпоративного сектора Украины, проблемы и решения.

Явление корпоративного мошенничества, увы, разнопланово. Речь может идти, например, о картельных сговорах, о чрезмерных бонусных выплатах топ-менеджменту коммерческих компаний, которые предусматриваются либо корпоративными документами (уставом организации, решением совета директоров), либо трудовыми договорами, о мошеннических схемах сотрудников организаций (использование инсайдерской информации, хищение и продажа по заниженной цене собственности компании с образованием отдельного юрлица или регистрацией в качестве ИП и т. д.). Понятие "корпоративное мошенничество" как таковое российскому праву неизвестно, но те или иные его проявления в разных формах могут подпадать под регулирование трудового, гражданского, антимонопольного, административного и уголовного законодательства. Ключевыми в этой сфере статьями , например, можно назвать , и .

Контроль за выявлением тех или иных схем корпоративного мошенничества осуществляться и на государственном уровне, и локально – внутри организаций. В первом случае имеется в виду прежде всего антимонопольное регулирование и контроль, осуществляемый ФАС России за соблюдением соответствующего законодательства, а также деятельность правоохранительных органов – прокуратуры и следственных органов. Во втором случае речь идет о работе внутренних отделов компаний: служб безопасности, внутреннего аудита и комплаенса.

Мошенничество на торгах: актуальные проблемы и противодействие

Российская экономика, как отметил начальник управления по борьбе с картелями ФАС России Андрей Тенишев на конференции "Корпоративное мошенничество 2018", организованной Event-Агентством "Событие", устроена таким образом, что около 1/3 ВВП распределяется через систему госзакупок. Например, в прошлом году по Федеральному закону от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ " " (далее – Закон № 44-ФЗ) были осуществлены закупки в целом на сумму примерно в 7 трлн руб. Также в 2017 году по Федеральному закону от 18 июля 2011 г. № 223-ФЗ " " (далее – Закон № 223-ФЗ) компании с государственным участием закупили продукции примерно на 16 трлн руб., о чем сообщил эксперт. Очевидно, что торги составляют неотъемлемую и внушительную часть российской экономики, что обусловливает чрезвычайную важность принятия мер по предотвращению мошенничества в этой сфере.

Представитель ФАС России напомнил, что служба осуществляет контроль на торгах по двум направлениям: за соблюдением и Федерального закона от 26 июля 2006 г. № 135-ФЗ " " (далее – Закон № 135-ФЗ). При этом ответственность за нарушение предписаний этих законов отличается. За те или иные нарушения предусматривается административная ответственность в виде штрафов для должностных лиц и юрлиц (), которая обычно существенно мягче санкций за картельные сговоры на торгах, которые запрещены ( , ). По словам эксперта, административные штрафы за картели могут исчисляться десятками и даже сотнями миллионов рублей. Если картельным соглашением был нанесен ущерб гражданам, организациям или государству в размере более 50 млн руб. или заключение такого соглашения повлекло извлечение дохода в размере более 10 млн руб., то виновные физлица могут быть привлечены и к уголовной ответственности по .

Андрей Тенишев отметил, что неправомерно достигнутая победа на торгах обеспечивает коммерсантам серьезное конкурентное преимущество, поскольку они, во-первых, получают, как правило, 30%-ый аванс по контракту, а во-вторых, заранее зная о своем выигрыше, имеют возможность, например, подготовить товар и осуществить в итоге поставку единовременно оптом. Таким образом недобросовестные хозяйствующие субъекты выигрывают у конкурентов по финансовому и временному критериям одновременно.

Процесс выявления нарушений на торгах требует значительных усилий. Однако в последнее время, как заметил Андрей Тенишев, ФАС России стало легче этим заниматься благодаря тому, что все большее количество торгов осуществляется на электронных торговых площадках. На них заказчики "не видят", кто подает заявки на участие, а участники закупки не могут идентифицировать друг друга. Таким образом создаются технические и технологические барьеры для мошенничества на торгах. В то же время такие барьеры, конечно, условны, поскольку существуют, например, олигопольные рынки, на которых действуют две-три компании, отметил представитель ФАС России. В таких случаях для участников не составляет труда "опознать" своих конкурентов по закупке. Тем не менее, в целом использование электронных площадок позволяет снижать уровень картелизации в стране.

Всего ФАС России, по словам начальника управления по борьбе с картелями, применяет около 50 параметров для оценки торгов на предмет наличия сговоров. Например, служба может проверить закупочную документацию на предмет использования запатентованных организациями шрифтов, проанализировать закупочные цены и т. д.

Эксперт считает, что необходимо реализовывать не только законодательные меры и меры ответственности в сфере по борьбе со сговорами на торгах, но и утверждать внутри самих компаний-участников рынка нетерпимое отношение к разным видам корпоративного мошенничества, включая заключение картельных соглашений.

"Золотые парашюты" как вид корпоративного мошенничества

В целом смысл бонусных выплат топ-менеджменту компаний, именуемых "золотыми парашютами", заключается в том, что при увольнении такие сотрудники могут рассчитывать на высокую компенсацию за "спасение" компании от банкротства путем принятия грамотных управленческих, инвестиционных, ребрендинговых и иных решений, значительный вклад в процесс ее обогащения и т. д. Президент "Столыпинского клуба", профессор, д. ю. н. Евгений Тарло отметил, что в России практикуются такие выплаты, но по его мнению, действенными рычагами "спасения" компаний от банкротства остаются все-таки политические, а не кадровые решения по привлечению топ-управленцев.

Эксперт указал на то, что чаще всего менеджеры сами устанавливают себе и близкому окружению "парашюты", что недопустимо, либо определение таких выплат происходит как результат компромисса между разными группами акционеров при увольнении руководящего сотрудника.

Материальные гарантии для руководящих сотрудников при их увольнении могут быть установлены не только корпоративными документами, решениями и трудовыми договорами, они также предусматриваются и напрямую . Напомним, что размер компенсации при увольнении может определяться трудовым договором в любом размере, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка ( , ). Только для отдельных категорий руководящих работников, например, для топ-менеджмента госкорпораций и госкомпаний, указанный размер компенсации устанавливается в качестве предельного (). На практике, конечно, выплаты топ-менеджменту могут существенно превышать установленный законом минимальный размер.

Евгений Тарло напомнил о том, что некоторые вопросы регулирования рассматриваемых выплат были Постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 2 июня 2015 г. № 21 " " (далее – Постановление Пленума № 21). Например, Суд отметил, что нарушение работодателем требования ТК РФ о выплате компенсации увольняемому топ-менеджеру само по себе не может служить достаточным основанием для восстановления его на работе ().

Важное положение ВС РФ закрепил в . Согласно этому пункту, при рассмотрении исков топ-менеджмента о взыскании выходных пособий, компенсаций и (или) иных выплат в связи с прекращением трудового договора суду необходимо проверить соблюдение требований законодательства и иных НПА при включении в трудовой договор условий о таких выплатах. В случае установления нарушения условиями договора нормативных требований, в том числе общеправового принципа недопустимости злоупотребления правом, законных интересов организации, других работников, иных лиц (например, собственника имущества организации) суд вправе отказать в удовлетворении иска о взыскании выплаты или уменьшить ее размер.

По идее, "золотые парашюты" нужны для того, чтобы сгладить отношения с увольняемым сотрудником и снизить риск вывода топ-менеджером активов компании. Однако иногда выплата таких "парашютов" может сама расцениваться как вывод активов. Эксперт обратил особое внимание на назначение подобных выплат топ-менеджерами самим себе, что cхоже с корпоративным мошенничеством, поскольку еще будучи руководителями, такие лица используют свое служебное положение для личной выгоды. При этом размеры "золотых парашютов" могут достигать и сотен млн руб. Кроме того, если для топ-менеджера предусмотрена очень высокая выплата на случай прекращения с ним трудового договора, то такой сотрудник может злоупотребить своим положением и оказать давление на акционеров, чтобы понудить их к принятию решения, в котором сам заинтересован, "угрожая" собственным увольнением.

За махинации с "золотыми парашютами" их получатели из числа топ-менеджеров компаний и лица, участвующие в процессе установления таких выплат, могут быть привлечены к уголовной ответственности. Евгений Тарло отметил, что те или иные действия указанных лиц можно квалифицировать, например, по , которой устанавливается ответственность за мошенничество, то есть за хищение чужого имущества или приобретение права на чужое имущество путем обмана или злоупотребления доверием. Напомним, что под хищением в УК РФ понимаются совершенные с корыстной целью противоправные безвозмездное изъятие и (или) обращение чужого имущества в пользу виновного или других лиц, причинившие ущерб собственнику или иному владельцу этого имущества ().

Является ли наличие решения об одобрении сделки с заинтересованностью основанием для отказа в удовлетворении требования о признании ее недействительной? Узнайте ответ в материале "Признание недействительной сделки АО с заинтересованностью" "Энциклопедии решений. Корпоративное право" интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите на 3 дня бесплатно!

Эксперт считает, что по отношению к "золотым парашютам" применима аналогия права. По его мнению, соглашения об установлении таких выплат можно рассматривать в качестве сделок с заинтересованностью (п. 1 ст. 81 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ " ", п. 1 ст. 45 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ " "), поскольку такие соглашения в большей степени напоминают гражданско-правовые, нежели трудовые правоотношения. В следовало бы внести изменения, направленные на детальное урегулирование процесса назначения рассматриваемых выходных пособий, отметил Евгений Тарло.

Безопасность компаний: уязвимые с точки зрения мошенничества сферы и направления деятельности

Директор по безопасности "М. Видео" Юлия Бронских назвала сферы и направления деятельности компаний, которые наиболее подвержены мошенничеству со стороны сотрудников и (или) третьих лиц:

• инвестиционные проекты;
• капитальное строительство;
• закупки;
• финансовые операции;
• сбыт готовой продукции;
• операции с наличными;
• благотворительность;
• логистика и транспортные услуги.

Самыми распространенными формами корпоративного мошенничества в перечисленных видах деятельности эксперт назвала так называемые "откаты" (54% случаев), использование имущества компании сотрудниками в собственных интересах (22%), хищение активов (11%), параллельный бизнес, незаконное использование IP-адресов, фальсификация отчетности и искажение показателей (13% в совокупности).

Однако, помимо указанных, условно выражаясь, "стандартных" проявлений, можно выделить также скрытые формы злоупотреблений и актуальную сейчас проблему мошенничества с использованием информационных технологий, на что обратила внимание Юлия Бронских. По ее мнению, есть острая необходимость внедрения специальных систем защиты в компаниях, направленных на решение именно этих проблем (например, систем DLP, Data Leak Prevention – технологий предотвращения утечек конфиденциальной информации компании из ее информационной системы). Важно также проводить в коллективах разъяснительную работу, рассказывая о рисках получения фишинговых электронных писем, перехвата электронной почты и т. д.

Эксперт привела конкретные примеры ситуаций, которые по ее мнению можно расценивать как скрытые виды корпоративного мошенничества со стороны третьих лиц. Так, охранники, работодателем которых является частное охранное предприятие, нанимаются для работы на каком-либо объекте. При этом им полагается определенное количество часов на сон в течение смены. Часто получается так, что компания, заключившая договор с охранным предприятием о предоставлении соответствующих услуг, оплачивает в том числе и часы, отведенные на сон охранников. Однако взаимоотношения охранников с их работодателем не должны касаться компании, которая заключает с таким предприятием договор об оказании охранных услуг, и компания не должна брать на себя бремя обеспечения условий труда для охранников, оплачивая по договору часы, в течение которых услуги по договору фактически не оказываются, поскольку взаимоотношения компании и охранного предприятия строятся на основе гражданско-правового договора, а не трудового.

Эксперт рекомендовала компаниям в таких случаях четко фиксировать в договорах оплату, например, за количество часов оказания охранных услуг (вне зависимости от того меняются ли в течение рабочего периода охранники на посту). Аналогичного рода ситуация может складываться при заключении договоров об оказании транспортных услуг (например, если речь идет об оплате перерывов для водителей автобусов, нанятых для осуществления перевозок пассажиров до крупных торговых центров и обратно). Напомним, что режимы труда и отдыха при вахтовом методе работы (который часто применяется по отношению к сотрудникам охранных предприятий) регламентируются графиком работы на вахте, который утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации (). Например, водителям автобусов, работающим на регулярных городских, пригородных автобусных маршрутах, с их согласия рабочий день может быть разделен на две части, а продолжительность перерыва между этими частями должна быть не более двух часов без учета времени для отдыха и питания, но может быть увеличена до трех часов на основании отраслевого соглашения социального партнерства на региональном уровне (п. 13 Приказа Минтранса России от 20 августа 2004 г. № 15 " ").

Руководитель юридического департамента Volvo Group Russia Елена Челембеева согласилась с тем, что сотрудников компаний необходимо информировать о потенциальных рисках мошенничества. Кроме того, она рекомендовала компаниям фиксировать в локальных нормативных актах положения, направленные на профилактику корпоративного мошенничества, с которыми обязательно нужно знакомить работников разных уровней, начиная с топ-менеджмента и заканчивая рядовыми кадрами.

Работодатели, например, вправе устанавливать на рабочих местах камеры видеонаблюдения, при условии информирования об этом работников. При ведении наблюдения на рабочих местах, где работники осуществляют свои трудовые функции, в целях мониторинга эффективности использования рабочего времени и (или) обеспечения безопасности, исходя из анализа многочисленной судебной практики, вмешательства в частную жизнь не происходит ( , ).

Эксперт центра правового содействия законотворчеству "Общественная Дума" Сергей Слесарев , что согласно позиции ЕСПЧ работодатель обязан:

• уведомлять работника о мониторинге до начала осуществления за ним контроля. При этом в уведомлении нужно сообщать о характере (типе) контроля (видеонаблюдение, специальная программа чтения писем, наблюдение другим работником и т. п.), степени контроля (то есть о том, какие сферы работы проверяются);
• обосновывать необходимость контроля за работником и выбирать его соразмерную степень;
• придерживаться правила о вмешательстве в личную жизнь сотрудника только в той мере, которая требуется для отслеживания исполнения им трудовой функции ().

Елена Челембеева также указала, что обязательно нужно подписывать с сотрудниками соглашения о неразглашении конфиденциальной информации. В них, а также в иных локальных нормативных актах стоит детально прописывать все условия. Так, в одном деле соглашением было запрещено копирование любых материалов с рабочего компьютера на флешку, и нарушение этого условия договора послужило основанием для увольнения сотрудника ().

Внутрикорпоративные расследования: как правильно организовать комплаенс-контроль?

Ключевыми внутренними отделами компаний, деятельность которых направлена на предотвращение и выявление корпоративного мошенничества, являются служба безопасности, отделы по комплаенс-контролю и внутреннему аудиту. Как правило, все перечисленные подразделения функционируют одновременно только в крупных компаниях, в то время как в небольших организациях может функционировать, например, один из названных отделов либо даже работать отдельный менеджер, на которого возлагаются функции по контролю за соблюдением хозяйствующим субъектом и его сотрудниками действующего законодательства. Иногда такие функции могут частично или полностью отводиться юристам или единственному юристу компании, а также передаваться на аутсорсинг.

Директор департамента комплаенс ПАО "МТС" Юлия Ромашкина пояснила, что службы безопасности занимаются, как правило, проведением расследований по уже выявленным фактам корпоративного мошенничества, проверкой контрагентов и ситуаций конфликта интересов совместно с комплаенс-отделами. Департаменты внутреннего аудита занимаются последующим контролем, то есть проверяют итоговую отчетность других отделов компаний, включая отделы по комплаенсу и безопасности. Основными же направлениями деятельности комплаенс-контроля являются оценка мошеннических рисков и разработка мероприятий по их минимизации, мониторинг транзакций компании по зонам риска, предварительное согласование таких транзакций, рассмотрение сообщений о нарушениях и проведение расследований, совместно со службой безопасности, принятие мер по профилактике корпоративного мошенничества, включая выработку корпоративных кодексов этики и т. д.

Директор по комплаенс-контролю АО "ЭР-Телеком Холдинг" Елена Федотова обозначила четыре главных стадии в организации работы в компаниях в этом направлении. Прежде всего, необходимо принимать меры по профилактике корпоративного мошенничества. В рамки этого этапа работы, как правило, включаются:

• создание атмосферы недопущения мошенничества (разработка кодексов делового поведения, политик компании, процедур реагирования на нарушения);
• финансовый контроль (многоуровневое визирование, запрет на наличный расчет, электронный документооборот);
• установление пределов полномочий для сотрудников;
• ограничение доступа работников и третьих лиц к информации;
• определение зон риска и введение соответствующих контрольных механизмов;
• скрининг кандидатов на должности (анкетирование, рекомендации, проверка по базам данных действительности паспортов, базе данных судебных приставов и др.).

Второй этап работы комплаенс-контроля заключается в выявлении случаев корпоративного мошенничества. На данном этапе следует проводить анализ подозрительной активности сотрудников и (или) третьих лиц (например, работа в выходные, активное лоббирование интересов какого-либо поставщика, низкий процент выполнения KPI), анализ наличия у сотрудника активов, не соответствующих уровню зарплаты, обращений, поступивших по горячей линии, данных с камер видеонаблюдения, беседы с увольняющимися сотрудниками.

Третьим этапом работы в случае выявления факта мошенничества станет непосредственно проведение внутрикорпоративного расследования. Стадия расследования может подразделяться на две фазы: внутреннюю и внешнюю. В первом случае речь идет о предварительной подготовке к расследованию, которая подразумевает сбор данных, анализ полученной информации и выстраивание рабочей гипотезы, а также о непосредственном расследовании внутри фирмы с опросом свидетелей, проверкой бухгалтерской отчетности и т. д. Внешняя фаза внутрикорпоративного расследования подразумевает направление запросов о предоставлении информации в госорганы и (или) третьим лицам, сбор доказательств при изучении данных о контрагентах, опрос сторонних свидетелей.

Важно помнить, что применить к работнику дисциплинарное взыскание разрешается не позднее одного месяца со дня обнаружения проступка. Соответственно, сроки проведения внутрикорпоративного расследования должны согласовываться с данной нормой закона.

Наконец, по результатам расследования, отмечает эксперт, обязательно нужно принимать адекватные меры. Нельзя допускать, чтобы работа проводилась "впустую". Проведение расследования не остается незамеченным сотрудниками в компании, поэтому необходимо информировать коллектив о принятом решении, в том числе, чтобы избежать распространения некорректной информации. Работодателю по окончании расследования следует:

• принять решение о дисциплинарном взыскании;
• определиться с вопросом о передаче дела в правоохранительные органы;
• принять решение о разглашении результатов расследования внутри компании и за ее пределами;
• определить необходимость принятия профилактических мер.

Эксперты единодушно указали на эффективность мер комплаенс-контроля по превенции и выявлению случаев корпоративного мошенничества. Затраты на обеспечение деятельности соответствующих отделов, по их мнению, окупаются благодаря тем средствам, которые в итоге удается сохранить для компании при предотвращении мошенничества. Юлия Ромашкина, например, отметила, что корпоративные опросы в ПАО "МТС" показали, что 79,7% респондентов (из почти 2 тыс. опрошенных) считают, что комплаенс-культура в компании улучшилась за последние три года, что свидетельствует о результативности деятельности департамента по комплаенсу.

***

Как показывает практика, компаниям в зависимости от их обеспеченности соответствующими ресурсами необходимо внедрять в организацию своих бизнес-процессов те или иные механизмы контроля. Эксперты рекомендуют представителям малого и среднего бизнеса, например, использовать горячую линию, при обращении через которую должна гарантироваться анонимность, а также тщательно разрабатывать локальные нормативные акты и заключать с сотрудниками соглашения о неразглашении и подписывать согласие на обработку персональных данных.

По словам Елены Федотовой, среди корпоративных мошенников 47% являются менеджерами среднего звена, 39% принадлежат к высшему руководящему составу и 14% – это младшие менеджеры. Компаниям важно обращать внимание в первую очередь, конечно, на деятельность топ-менеджмента, но при этом не забывать о рисках совершения правонарушений и "рядовыми" сотрудниками.

Эксперты с сожалением отмечают, что мошенники становятся изобретательнее по мере развития информационных технологий и принципов бизнес-управления в России, поэтому организациям стоит внимательно относиться к минимизации рисков корпоративного мошенничества, в частности к комплаенс-контролю.