Отпуск по коллективному договору за счет прибыли. Судебные споры, связанные с предоставлением дополнительных отпусков (Белова Е.В.). Вопросы, касающиеся дополнительных отпусков, связанные с коллективными договорами
Согласно Трудовому кодексу всем работникам предоставляется ежегодный отпуск в размере 28 календарных дней. Но из этого правила есть исключения. Речь идет об удлиненных основных и дополнительных отпусках.
Об особенностях предоставления увеличенных отпусков и их налогообложении пойдет речь в этой статье.
Помимо этого с сумм выплат по основному (удлиненному основному) и дополнительному отпускам, предоставленным в соответствии с законодательством, необходимо рассчитать и удержать НДФЛ. Этого требует пункт 2 статьи 226 НК РФ.
Отпуска по коллективному договору
Если работодатель по собственной инициативе желает увеличить продолжительность ежегодных оплачиваемых отпусков своих сотрудников, в коллективный договор или соглашение он может внести положение о предоставлении дополнительных отпусков. А вот предоставлять работнику удлиненный основной отпуск, как уже было сказано, работодатель не имеет права.Расходы на оплату дополнительных отпусков, которые предоставляются в соответствии с коллективными (трудовыми) договорами, но не предусмотрены действующим законодательством, не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 24 ст. 270 НК РФ). Соответственно на сумму оплаты такого отпуска не нужно начислять ЕСН и взносы в ПФР (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Как налоговый агент организация обязана удержать НДФЛ с суммы оплаты дополнительного отпуска (п. 2 ст. 226 НК РФ). Причем независимо от того, предоставлен отпуск в соответствии с действующим законодательством или коллективным договором.
Компенсация за неиспользованный отпуск
Трудовой кодекс предусматривает два случая, когда вместо отпуска работнику предоставляется денежная компенсация.Первый случай - это замена денежной компенсацией части отпуска, превышающей 28 календарных дней. Такая замена возможна в соответствии со статьей 126 ТК РФ. Это относится к работникам, которые имеют право на основные удлиненные и дополнительные отпуска. Именно у них продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска будет больше 28 календарных дней.
Но заменить отпуск денежной компенсацией работодатель может только при наличии письменного согласия работника. Это не относится к беременным женщинам, несовершеннолетним работникам и к тем, кто трудится во вредных или опасных условиях. Им вместо отпуска выдать деньги нельзя.
Если работодатель не может предоставить работнику дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день, то переработка сверх нормальной продолжительности рабочего времени компенсируется сотруднику как сверхурочная работа:
За первые два часа работы - не менее чем в полуторном размере;
За последующие часы - не менее чем в двойном размере.
Компенсации, выплачиваемые организацией взамен неиспользованного отпуска, установленного законодательством РФ, включаются в состав расходов по оплате труда (п. 8 ст. 255 НК РФ).
Указанные суммы облагаются НДФЛ, так как любые компенсации за неиспользованный отпуск не относятся к не облагаемым данным налогом компенсационным выплатам. Это следует из пункта 3 статьи 217 НК РФ.
Кроме того, на сумму компенсации за отпуск, выплаченной по заявлению работника, начисляется ЕСН. Не подлежат обложению ЕСН только компенсации за неиспользованный отпуск, которые выплачиваются при увольнении работников (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).
При расчете страховых взносов в Пенсионный фонд организация согласно статье 10 Закона № 167-ФЗ должна использовать ту же облагаемую базу, что и при расчете ЕСН.
Кроме того, на сумму компенсации за неиспользованный отпуск начисляются страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Второй случай, когда за неиспользованный отпуск выдается денежная компенсация, - это увольнение работника. В такой ситуации работодатель должен выплатить компенсацию за все неиспользованные отпуска в соответствии со статьей 127 ТК РФ. При этом право работника на компенсацию не зависит от причины увольнения.
Компенсация исчисляется исходя из среднего заработка, который рассчитывается пропорционально продолжительности неиспользованного отпуска. Порядок расчета среднего заработка установлен постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213.
Если сотрудник отработал полностью 11 месяцев или год, то компенсация начисляется за весь период неиспользованных основного и дополнительного отпусков. В остальных случаях она рассчитывается пропорционально отработанному времени. Для этого общую продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска, который полагается работнику, нужно разделить на 12 месяцев и умножить на количество месяцев, которое было отработано им в рабочем году. Если какой-либо месяц отработан не полностью, то дни, количество которых меньше 15, в расчет не берутся, а 15 дней и более - принимаются за полный месяц. Если в результате такого вычисления получено дробное число, оно округляется по правилам округления.
ПРИМЕР 5
10 января 2004 года работник-инвалид был принят на работу с вредными условиями производства. 31 августа того же года он уволился, не использовав отпуск.Так как работник является инвалидом, ему полагается удлиненный основной отпуск в размере 30 календарных дней. За работу во вредных условиях он имеет право на дополнительный отпуск 12 рабочих дней.
Определим общую продолжительность отпуска, положенного работнику.
Общая продолжительность отпуска рассчитывается с 31 августа. От этой даты отсчитывается 30 календарных дней основного отпуска. Он заканчивается 29 сентября 2004 года. Со следующего дня начинается отсчет дополнительного отпуска по календарю 6-дневной рабочей недели. Окончание дополнительного отпуска приходится на 13 октября 2004 года.
Таким образом, общая продолжительность отпуска, который работнику полагается за полностью отработанный год, составляет 44 календарных дня (с 31 августа по 13 октября 2004 года).
В связи с тем что работник в рабочем году отработал только 7 месяцев и 22 дня, компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается пропорционально фактически отработанному времени.
Рассчитаем количество дней отпуска, за которые работнику положена компенсация:
44 дн. : 12 мес. х 8 мес. = 29,33 дн.
Таким образом, сотруднику следует выплатить компенсацию за 29 календарных дней отпуска.
Выплачиваемая при увольнении компенсация за неиспользованный отпуск, установленный в соответствии с законодательством, включается в состав расходов на оплату труда. Это определено пунктом 8 статьи 255 НК РФ. На основании пункта 2 статьи 226 Кодекса с суммы компенсации удерживается НДФЛ. Платить ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), взносы в ПРФ (ст. 10 Закона № 167-ФЗ), а также страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 1 Перечня выплат, утвержденного постановлением Правительства РФ № 765) работодателю не надо.
Если организация выплачивает компенсацию за неиспользованные дополнительные отпуска, установленные коллективным (трудовым) договором или локальными нормативными актами, то порядок налогообложения будет точно таким же, как и при выплате отпускных за такие отпуска. То есть сумма компенсации за неиспользованный дополнительный отпуск, предоставляемый по коллективному (трудовому) договору, не учитывается для целей налогообложения прибыли. В связи с этим на сумму такой компенсации ни ЕСН, ни взносы в ПФР не начисляются (п. 3 ст. 236 НК РФ). Что касается НДФЛ, то вся сумма компенсации за неиспользованный отпуск, предоставляемый в соответствии с коллективным (трудовым) договором, облагается этим налогом.
Аналогичный порядок налогообложения применяется и в том случае, если работодатель по собственной инициативе предоставит работнику дополнительный оплачиваемый отпуск, который не предусмотрен ни действующим законодательством, ни коллективным договором.
Курбангалеева О.А.
главный бухгалтер ООО «Экоскан» (подготовлено при участии специалистов Департамента
налогообложения прибыли и Департамента налогообложения доходов и имущества
физических лиц МНС России)
Указанные выплаты не поименованы в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России, утвержденном постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765.
Граждане, как известно, имеют право на труд и отдых. Обеспечивать это право по закону обязаны работодатели, они должны предоставлять работникам отпуск, выходные дни и отгулы. Однако, достаточно часто вопросы реализации права на отпуск становятся предметом судебных разбирательств. Об этом и пойдет речь в очередном обзоре судебной практики.
1. За получением отгулов за отработанные выходные дни нужно обращаться вовремя
Если работник не сумел вовремя обратиться к своему непосредственному начальнику с просьбой предоставить ему отгуля за отработанное время в выходные и праздничные дни, отдых может быть не предоставлен. Верховный суд счел такое положение дел законным и не нарушающим требования трудового законодательства.
Суть спора
Гражданка, которая проходит службу в Улан-Удэнском линейном отделе МВД РФ на транспорте обратилась к своему начальнику с рапортом о предоставлении ей дополнительных дней отдыха за ранее отработанное время в выходные и праздничные дни с мая 2012 года по 2015 год, всего 54 дня. На основании данного рапорта гражданке. были предоставлены дополнительные дни отдыха за 2014 год - 13 дней и за 2015 год - 4 дня. В предоставлении дополнительных дней отдыха за отработанное время в выходные и праздничные дни за 2012-2013 годы гражданке было отказано. Не согласившись с таким решением начальства она обратилась в суд с иском, в котором просила суд обязать ответчика предоставить ей отгулы за отработанное время в выходные и праздничные дни за 2012 год - 16 дней, за отработанное время в выходные и праздничные дни за 2013 год - 21 день, всего 37 дней.
Решение суда
Решением суда первой инстанции в удовлетворении заявленного иска было отказано. Апелляционным определением решение суда первой инстанции было отменено и исковые требования гражданки удовлетворены. Однако Верховный суд определением от 15 августа 2016 г. N 73-КГ16-3 решение апелляции отменил и восстановил решение суда первой инстанции.
Судьи отметили, что по нормам статьи 53 Федерального закона от 30 ноября 2011 г. N 342-ФЗ нормальная продолжительность служебного времени для сотрудника органов внутренних дел не может превышать 40 часов в неделю. При этом, в случае необходимости, сотрудников разрешено привлекать к выполнению служебных обязанностей сверх установленной нормальной продолжительности служебного времени, а также в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти. В этом случае им предоставляется компенсация в виде отдыха соответствующей продолжительности в другие дни недели или выплачивается денежная компенсация. Предусмотрено, что предоставление дополнительных дней отдыха или дополнительного времени отдыха за выполнение служебных обязанностей сверх установленной нормальной продолжительности служебного времени, а также в ночное время, выходные и праздничные дни осуществляется на основании рапорта сотрудника, согласованного с непосредственным руководителем (начальником). Срок для подачи такого рапорта определен в три года, с даты работы во внеурочное время. В спорной ситуации истец опоздала с подачей рапорта, поэтому в отгулах ей было отказано обоснованно.
2. Сотрудника, который больше не может исполнять свои обязанности, разрешается уволить в отпуске
Работника, который находится в отпуске нельзя уволить. Однако, при возникновении ситуации, которая делает невозможным дальнейшее исполнение таким работником своих должностных обязанностей по трудовому договору, работодатель имеет право его уволить. Но только при условии, что возникшая ситуация не зависит ни от самого работодателя, ни от работника и быстро разрешить ее не получится.Так решил Ленинградский областной суд.
Суть спора
Гражданин, уволенный работодателем с занимаемой должности помощника капитана плавсостава по причине того, что у него закончилось действие специального права на управление транспортным средством, обратился в суд с заявлением о незаконности своего увольнения. Работодатель счел, что утрата права на управление судами повлекло за собой невозможность исполнения работником своих непосредственных обязанностей по трудовому договору, и уволил его, в то время, когда он находился в отпуске для поправки здоровья, без сохранения заработной платы. Хотя возможность увольнения при наступлении данных обстоятельств предусмотрена пунктом 9 части 1 статьи 83 Трудового кодекса РФ , работник счел свои права нарушенными, а увольнение незаконным. Поскольку, в силу статьи 81 ТК РФ , увольнение работодателем по своей инициативе работников, находящихся в отпуске, запрещено.
Решение суда
Суд первой инстанции отказал в удовлетворении исковых требований работника, а Ленинградский областной суд определением от 11.02.2015 N 33-618/2015 оставил это решение без изменений. Судьи указали, что увольнение работников в период нахождения в отпуске становится возможным, если является вынужденным и осуществляется работодателем по независящим от сторон по трудовому договору обстоятельствам, предусмотренным статьей 83 трудового кодекса РФ .
При наступлении этих обстоятельств, к которым, в том числе, относится ситуация с истечением срока действия или приостановлением действия на срок более двух месяцев или лишением работника специального права (лицензии, права на управление транспортным средством, права на ношение оружия, другого специального права) в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, если это влечет за собой невозможность исполнения работником обязанностей по трудовому договору, работодатель имеет право освободить работника от занимаемой должности по статье 77 ТК РФ .
Такое увольнение является законным в случаях, если работодатель не имеет возможности для перевода работника, с его письменного согласия, на другую вакантную должность или работу, соответствующую квалификации работника. Обязанность поддерживать квалификацию и соответствие документов занимаемой должности по трудовому договору по закону несет сам работник. Следовательно, увольнение является законным, а в восстановлении на работе и выплате компенсаций истцу было обосновано отказано.
3. За работу в выходные дни положена повышенная оплата
Трудовой кодекс РФ гарантирует всем гражданам повышенную оплату работы в выходной или нерабочий праздничный день. Такая мера направлена на защиту интересов работников в связи с осуществлением ими работы в предназначенное для отдыха время, которое они не могут использовать по своему усмотрению, а потому не может расцениваться как нарушающая их права. Вывод сделал Конституционный Суд РФ,
Суть спора
Гражданка обратилась с жалобой в в Конституционный Суд РФ, в которой она оспаривала конституционность нескольких частей статьи 113 ТК РФ , к которой сказано, что работа в выходные и нерабочие праздничные дни запрещена, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ. Привлечение граждан к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится только с их письменного согласия в случае необходимости выполнения заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации в целом или ее отдельных структурных подразделений. Кроме того, заявительница сочла нарушающей нормы Основного закона, часть первую статьи 153 ТК РФ , которая регламентирует, что работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается работникам, получающим оклад (должностной оклад) — не менее чем в двойном размере одинарной дневной ставки или части оклада.
Заявительница считает, что данные нормы противоречат нескольким статьям Конституции РФ, поскольку позволяют судам взыскать с работника - руководителя организации убытки, выразившиеся в получении им повышенной оплаты труда за работу в выходные и нерабочие праздничные дни без письменного распоряжения работодателя.
Решение суда
Конституционный Суд РФ отказал заявительнице в принятии жалобы к рассмотрению. Судьи отметили, что нормы статьи 113 ТК РФ направлены на то, чтобы предоставить каждому работнику возможность использовать выходные и нерабочие праздничные дни. Поэтому законодательно закрепляет запрет на работу в эти дни и исключительные случаи привлечения работника к работе. При этом в целях обеспечения работникам реальной возможности воспользоваться днями отдыха, предусмотренными законом, привлечение к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится, как правило, с письменного согласия работников и только по письменному распоряжению работодателя. Такое правовое регулирование направлено на защиту интересов работников и не может расцениваться как нарушающее их права. Аналогичную защиту работникам дает статья 153 ТК РФ, которая гарантирует повышенную оплату работы в выходной или нерабочий праздничный день, и направлена на защиту интересов работников в связи работой в предназначенное для отдыха время, которое они не могут использовать по своему усмотрению. Что касается разрешения вопроса о правомерности работы заявительницы в выходные и нерабочие праздничные дни, то это не входит в компетенцию Конституционного Суда РФ.
4. Продолжительность отпуска не может быть меньше установленной нормами ТК РФ
Включение в график отпусков организации отпуска продолжительностью менее 28 календарных дней является административным правонарушением. Правда, привлечь к ответственности работодателя возможно только в том случае, если еще не истек срок давности привлечения к административной ответственности. Такое решение принял Верховный суд РФ.
Суть спора
Государственная инспекция труда привлекла организацию-работодателя к административной ответственности за то, что в нарушение статей 115 ТК РФ , 116 ТК РФ и 123 ТК РФ работодатель включил в графики отпусков на 2014 и 2015 годы соответственно, отпуска для работников продолжительностью менее 28 календарных дней (на 2014 год - для поваров, водителя, системного администратора, администратора; на 2015 год - для всех работников предусмотрен отпуск продолжительностью 14 дней. Кроме того, некоторые сотрудники не были извещены под роспись о времени начала отпуска, не позднее, чем за две недели до этого, а также не были ознакомлены с приказами о предоставлении отпуска. Организации был назначен штраф по статье за нарушение трудового законодательства. Работодатель с решением ГИТ не согласился и обратился в суд.
Решение суда
Суды трех инстанций признали привлечение работодателя к административной ответственности обоснованным. Верховный суд эти решения отменил. Судьи указали, что действительно, по нормам Трудового кодекса РФ, ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Очередность предоставления оплачиваемых отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года, который является обязательным как для работодателя, так и для работника. Кроме того, в коллективном договоре истца и его трудового коллектива определено, что всем работникам общества предоставляются ежегодные оплачиваемые отпуска с сохранением места работы. Продолжительность отпуска не должна составлять менее 28 календарных дней. Поэтому работодатель действительно нарушил нормы трудового законодательства и совершил административное правонарушение.
В частности, вопреки положениям приведенных норм графиками отпусков на 2014 и 2015 годы соответственно предусмотрены отпуска для работников продолжительностью менее 28 календарных дней. Кроме того, для поваров организации ни графиками отпусков, ни трудовыми договорами не установлен ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, предусмотренный картой аттестации рабочего места по условиям труда.
Однако, суд отметил, что по нормам статьи 4.5 КоАП РФ (в редакциях, действовавших на момент совершения перечисленных выше нарушений, до изменений, внесенных Федеральным законом от 28 декабря 2013 г. N 421-ФЗ ) срок давности привлечения к административной ответственности за нарушение трудового законодательства составлял два месяца.Таким образом, на момент рассмотрения должностным лицом ГИТ 2 апреля 2015 года дел об административных правонарушениях, предусмотренных частями 1 и 3 статьи 5.27 КоАП РФ уже истек срок давности привлечения к административной ответственности за нарушения трудового законодательства. В связи с чем Верховный суд отметил, что истечение срока давности привлечения к административной ответственности является обстоятельством, исключающим производство по делу об административном правонарушении.
Мнение Минфина России. Чиновники этого ведомства занимают противоположную позицию. Например, в письме от 20.05.2005 № 03-03-01-02/2/90 они рассмотрели вопрос о более высоком размере надбавок по сравнению с Трудовым кодексом за работу в праздники и сверхурочную работу. В письме сотрудники Минфина России указали, что конкретные размеры оплаты можно установить в коллективном договоре, и в то же время сделали неутешительный вывод: расходы за сверхурочную работу, работу в праздничные и выходные дни в размерах, превышающих установленные Трудовым кодексом, не учитываются в составе расходов на оплату труда.
ТЯЖЕЛЫЕ, ВРЕДНЫЕ И (ИЛИ) ОПАСНЫЕ УСЛОВИЯ ТРУДА
Труд работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями, оплачивается выше, чем труд сотрудников, которые работают в нормальных условиях. Такое правило содержится в части 1 статьи 147 Трудового кодекса. Минимальный размер доплаты должен быть утвержден в порядке, который определяет Правительство РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений (ч. 2 ст. 147 ТК РФ). На сегодняшний день этот порядок не установлен. Для назначения доплат чиновники Минфина России рекомендуют работодателям использовать утвержденные Госкомтрудом СССР и ВЦСПС отраслевые типовые перечни работ с тяжелыми и вредными, особо тяжелыми и особо вредными условиями труда, на которых могут устанавливаться доплаты рабочим за условия труда (письмо Минфина России от 06.04.2006 № 03-05-02-04/35).
Конкретные размеры повышения оплаты труда определяются коллективным (трудовым) договором. Об этом говорится в части 3 статьи 147 Трудового кодекса.
Доплата за работу во вредных (опасных) условиях труда
Доплата за вредность, установленная локальным нормативным актом или коллективным (трудовым) договором на основании результатов аттестации2 рабочих мест по условиям труда, уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК РФ). Такое мнение выразили сотрудники Минфина России в письме от 12.09.2006 № 03-05-02-04/143.
Доплату за вредность работники Минфина России рассматривают как повышенную оплату труда (письмо от 04.07.2007 № 03-04-06-01/211). В связи с этим такая доплата облагается ЕСН, поскольку на нее не распространяется действие подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса. Данная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 21.08.2007 № 03-04-07-02/40 и от 24.10.2006 № 03-05-02-04/166. Кроме того, на доплату за вредность не распространяется действие пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса. Следовательно, она облагается НДФЛ. На суммы этой доплаты следует начислять пенсионные взносы и взносы на травматизм.
Компенсации за работу во вредных или опасных условиях труда
Сотрудники, занятые на работах с вредными или опасными условиями труда, вправе получать компенсации. Об этом говорится в статье 219 Трудового кодекса.
Размеры компенсаций работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, и условия их предоставления устанавливаются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. В письме Минфина России от 04.07.2007 № 03-04-06-01/211 говорится, что нормы данных компенсаций в настоящее время разрабатываются Минздравсоцразвития России. До их утверждения организации могут применять нормы, устанавливаемые коллективным договором.
Компенсации можно включать в состав расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль и не облагать ЕСН и НДФЛ. Об этом говорится в письме Минфина России от 03.04.2007 № 03-04-06-02/57.
Молоко за вредность
Согласно статье 222 Трудового кодекса работникам, которые заняты на работах с вредными условиями труда, полагается бесплатно выдавать молоко или другие равноценные пищевые продукты. При этом стоимость молока относится к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, на основании пункта 4 статьи 255 Налогового кодекса.
Норма бесплатной выдачи молока составляет 0,5 л за смену независимо от ее продолжительности. Об этом говорится в пункте 2 приложения «Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда» к постановлению Минтруда России от 31.03.2003 № 13.
В некоторых организациях сотрудникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, бесплатное молоко выдается в размере, превышающем нормы, установленные законодательством. В этом случае его стоимость можно учесть в расходах, если есть соответствующая запись в коллективном договоре (п. 25 ст. 255 НК РФ)3.
ПРЕМИРОВАНИЕ РАБОТНИКОВ
Большинство предприятий использует систему премирования работников. Премия стимулирует сотрудников добиваться высоких показателей в работе и дает работодателю возможность законно уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль.
Коллективный договор и премии. Положение о премировании может быть отдельным разделом коллективного договора или приложением к нему. При его составлении целесообразно установить показатели и условия премирования, круг премируемых работников, размеры премиальных выплат и порядок их расчета. Также стоит указать периодичность премирования и перечень производственных упущений, в связи с которыми премия не назначается.
При составлении текста лучше использовать формулировки, приведенные в пункте 2 статьи 255 Налогового кодекса. В нем говорится, что к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. Такие выплаты уменьшают облагаемую налогом прибыль.
Если премия выплачивается только на основании приказа руководителя организации и не предусмотрена коллективным или трудовым договором, ее нельзя учесть в расходах при расчете налога на прибыль. Так считают столичные налоговые инспекторы (письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 № 20-12/22796) и судьи (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.06.2006 по делу № А56-25980/2005).
Премии к праздникам. Премии, выплачиваемые сотрудникам к праздничным дням, в частности к Дню защитника Отечества и Международному женскому дню, не относятся к выплатам стимулирующего характера. Такие премии не могут быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. На этом настаивают сотрудники финансового ведомства (письма Минфина России от 09.11.2007 № 03-03-06/1/786, от 22.05.2007 № 03-03-06/1/287 и от 17.10.2006 № 03-05-02-04/157). Аналогичную точку зрения выражают и арбитры (постановление ФАС Поволжского округа от 17.10.2006 по делу № А65-3412/2006-СА2-41). Поэтому при составлении коллективного договора важно применять правильные формулировки.
Премии в среднем заработке. Премии учитываются при расчете среднего заработка:
При определении сумм пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам;
В случаях, предусмотренных трудовым законодательством (например, при исчислении отпускных).
Однако при расчете пособий правила учета премий в среднем заработке указаны в постановлении Правительства РФ от 15.06.2007 № 375. При исчислении среднего заработка согласно трудовому законодательству нужно руководствоваться положениями постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. Правила учета премий, приведенные в указанных документах, отличаются4.
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ОТПУСКА
Один из разделов коллективного договора многие предприятия посвящают отпускам. В нем можно определить порядок и условия предоставления дополнительных отпусков, не предусмотренных федеральными законами (ст. 116 ТК РФ), ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем (ст. 119 ТК РФ), а также дополнительные основания предоставления отпусков без сохранения заработной платы (ст. 128 ТК РФ).
Дополнительный отпуск, не предусмотренный законодательством
Дополнительный отпуск предоставляется работникам за особые условия труда и в случаях, предусмотренных законодательством. Об этом говорится в статье 116 Трудового кодекса. В то же время данная статья дает работодателю право самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска. Основания их предоставления не оговариваются.
Если в коллективном договоре предусмотрена обязанность работодателя предоставлять работникам дополнительные отпуска, то расходы на их оплату можно учесть при определении облагаемой налогом прибыли. Об этом говорится в письме Минфина России от 27.02.2006 № 03-03-04/1/143.
Дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день
Работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск. Его продолжительность определяется коллективным договором. Отпуск не может быть менее трех календарных дней. Об этом сказано в статье 119 Трудового кодекса.
В письмах Минфина России от 06.05.2006 № 03-03-04/2/131 и от 13.01.2006 № 03-03-04/2/5 говорится, что для целей налогообложения прибыли расходы на оплату ежегодного дополнительного отпуска продолжительностью не менее трех календарных дней учитываются в фактических размерах. При этом нужно соблюдать порядок предоставления такого отпуска, предусмотренного действующим законодательством Российской Федерации. Таким образом, указав в коллективном договоре продолжительность дополнительного отпуска (более трех дней) за ненормированный рабочий день, организация правомерно уменьшит облагаемую прибыль на сумму расходов по оплате такого отпуска (п. 7 ст. 255 НК РФ). При этом нельзя забывать об общих условиях признания расходов. Они должны быть обоснованны и направлены на получение дохода (ст. 252 НК РФ). Поэтому продолжительность дополнительного отпуска должна быть разумной.
КОМАНДИРОВКИ
Рассмотрим, как записи в коллективном договоре влияют на налогообложение командировочных расходов.
Повышенные командировочные
Для расчета налога на прибыль суточные при командировках по России составляют 100 руб. Такая норма установлена постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93. Нужно ли начислять ЕСН, если организация выплачивает суточные в сумме, превышающей 100 руб.?
В подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса сказано, что ЕСН не облагаются суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Анализ арбитражной практики показывает, что до сих пор налоговые инспекторы требуют применять нормы, указанные в постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 № 93. Судьи с ними не согласны. В частности, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.10.2007 № А69-603/07-11-Ф02-7027/2007 говорится следующее.
Командировочные расходы осуществляются в интересах работодателя, а не работника, так как согласно трудовому законодательству служебной является командировка по распоряжению работодателя и для выполнения его поручений. Одним из видов командировочных расходов являются суточные. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ). В итоге судьи пришли к выводу, что организация правомерно не начисляла ЕСН на суммы суточных, которые превышают 100 руб. для командировок по России.
Аналогичное мнение отражено в постановлениях ФАС Московского округа от 30.01.2007 № КА-А41/13885-06, ФАС Поволжского округа от 24.11.2005 № А65-4581/2005-СА2-22, ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.02.2006 № А19-9168/05-44-Ф02-86/06-С1 и ФАС Западно-Сибирского округа от 29.06.2005 № Ф04-9203/2004(12477-А27-35).
Таким образом, в коллективном договоре целесообразно указать сумму суточных для сотрудников, направляемых в командировки. Обратите внимание: при выплате суточных в сумме, превышающей 100 руб., вам придется применять ПБУ 18/02, поскольку при расчете налога на прибыль можно учесть только эту величину. В бухгалтерском учете появятся постоянная разница и соответственно постоянное налоговое обязательство.
Пример 1. Менеджер отдела продаж ООО «Альфа» Б.Н. Медведев направлен в служебную командировку сроком на пять дней. Согласно коллективному договору ему выплачены суточные в размере 5000 руб., то есть по 1000 руб. за каждый день командировки. Какие записи в бухгалтерском учете сделает бухгалтер организации?
РЕШЕНИЕ. Бухгалтер составил следующие проводки:
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
5000 руб. - выплачены суточные Б.Н. Медведеву;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 71
5000 руб. - начислены суточные Б.Н. Медведеву;
ДЕБЕТ 44 субсчет «Постоянные положительные разницы» КРЕДИТ 44
4500 руб. (5000 руб. - 100 руб.#5 дн.) - отражена постоянная положительная разница (эту сумму нельзя учесть при расчете налога на прибыль);
1080 руб. (4500 руб.#24%) - начислено постоянное налоговое обязательство.
Вся сумма суточных, выплаченная Б.Н. Медведеву, не облагается единым социальным налогом.
При расчете НДФЛ нужно применять нормы, указанные в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса. Так, налогом не облагаются суточные в пределах 700 руб. при командировках по России и 2500 руб. при зарубежных поездках.
Оплата билетов бизнес-класса
Нередко для своих руководителей, отправляющихся в командировки, фирмы приобретают авиабилеты бизнес-класса. Стоят они значительно дороже эконом-класса. Это расточительство можно считать экономически оправданным, если оно предусмотрено коллективным договором. Такую точку зрения высказали сотрудники Минфина России в письме от 21.04.2006 № 03-03-04/2/114. В данном случае и в бухгалтерском, и в налоговом учете величина расходов будет одинаковой, поэтому применять ПБУ 18/02 не придется.
БЕСПЛАТНОЕ ПИТАНИЕ
Пункт 25 статьи 270 Налогового кодекса разрешает уменьшить облагаемую налогом прибыль на стоимость бесплатного или льготного питания, которое предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Представители УМНС России по г. Москве в письме от 08.04.2003 № 26-12/19111 пояснили, что затраты на питание сотрудников можно учесть в составе расходов на оплату труда, если в трудовом договоре содержится ссылка на пункт коллективного договора о бесплатном или льготном питании работников. Минфин России уточнил, что нормы коллективного договора о предоставлении бесплатного или льготного питания обязательно должны быть отражены в трудовом договоре (письмо от 03.03.2005 № 03-03-01-04/1/87). Таким образом, учитывая рекомендации этих двух ведомств, в трудовом договоре необходимо дать ссылку на соответствующий пункт коллективного договора5.
Попытки налоговиков доначислить фирмам, предоставляющим сотрудникам бесплатное (льготное) питание, суды не поддерживают. В качестве примера можно привести постановления ФАС Московского округа от 05.12.2007 № КА-А40/12530-07 и от 14.02.2007 № КА-А40/331-07, ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2005 № А13-7059/2005-23 и ФАС Центрального округа от 08.09.2005 № А08-5999/04-20. Таким образом, компаниям следует включить в коллективный договор соответствующий пункт.
Пример 2 . ЗАО «Гамма» ежемесячно тратит на питание своих работников 11 800 руб. (в т. ч. НДС 1800 руб.). Сравним два варианта отражения этих расходов в учете фирмы:
1) обязанность обеспечивать работников бесплатным питанием предусмотрена коллективным договором;
2) в организации нет коллективного договора.
РЕШЕНИЕ. Ежемесячно бухгалтер сделает в учете записи:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
10 000 руб. - отражена стоимость бесплатных обедов для сотрудников;
ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60
1800 руб. - учтен НДС со стоимости бесплатных обедов для сотрудников;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
11 800 руб. - оплачены бесплатные обеды.
Вариант 1
Стоимость бесплатного питания уменьшает налогооблагаемую прибыль. В результате бухгалтерские и налоговые расходы равны, и у ЗАО «Гамма» не возникает дополнительного налога на прибыль. Не нужно и применять ПБУ 18/02.
НДС со стоимости обедов можно принять к вычету:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-3
1800 руб. - принят к вычету НДС.
Вариант 2
В налоговые расходы стоимость питания сотрудников не включается, поэтому налогооблагаемая база больше бухгалтерской прибыли. «Входной» НДС нельзя принять к вычету:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19-3
1800 руб. - списан «входной» НДС.
В учете появились постоянная положительная разница и постоянное налоговое обязательство:
ДЕБЕТ 91-2 субсчет «Постоянные положительные разницы» КРЕДИТ 91-2
11 800 руб. - отражена постоянная положительная разница;
ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
2832 руб. (11 800 руб.#24%) - начислено постоянное налоговое обязательство.
В результате ЗАО «Гамма» должно дополнительно ежемесячно платить налог на прибыль - 2832 руб. Следовательно, если в коллективном договоре сделать соответствующую запись, организация может сэкономить эту сумму.
СЛОВО РУБЛЬ БЕРЕЖЕТ
Мы рассмотрели несколько ситуаций, в которых работодатель может оптимизировать размер платежей по налогу на прибыль, заключив грамотно составленный коллективный договор. На практике имеется гораздо больше возможностей уменьшить налоговую нагрузку с помощью несложных записей в этом документе. В таблице, приведенной ниже, объединены нормы трудового и налогового законодательства, которые можно применить при составлении коллективного договора для уменьшения платежей по налогу на прибыль.
Таблица. Как уменьшить налог на прибыль с помощью коллективного договора
Положения коллективного договора, дающие право работодателю уменьшить платежи по налогу на прибыль |
||
Трудового кодекса |
Налогового кодекса |
|
ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА. ДОПЛАТЫ. НАДБАВКИ |
||
Система оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, |
Часть 2 статьи 135 |
Абзац 1 статьи 255 |
Порядок индексации заработной платы и других выплат |
Статья 134 |
|
Условия и порядок производства доплат при выполнении работ в условиях труда, |
Статья 149 |
Пункт 3 статьи 255 |
Размеры оплаты за сверхурочную работу |
Статья 152 |
Пункт 3 статьи 255 |
Размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день |
Часть 2 статьи 153 |
Пункт 3 статьи 255 |
Размеры повышенной оплаты труда за работу в ночное время |
Часть 3 статьи 154 |
Пункт 3 статьи 255 |
Размер надбавки за вахтовый метод работы |
Часть 4 статьи 302 |
Пункт 3 статьи 255 |
Размеры повышенной заработной платы, выплачиваемой работникам, |
Часть 3 статьи 147 |
Пункт 3 статьи 255 |
Условия оплаты труда в выходные и нерабочие праздничные дни |
Часть 4 статьи 153 |
Пункт 3 статьи 255 |
КОМПЕНСАЦИИ, СВЯЗАННЫЕ С РЕЖИМОМ РАБОТЫ И УСЛОВИЯМИ ТРУДА |
||
Порядок оплаты дней отдыха в связи с работой сверх нормальной |
Часть 3 статьи 301 |
Пункт 25 статьи 255 |
Возможность сохранения за работником его прежней заработной |
Статья 158 |
Пункт 25 статьи 255 |
Возможность, размеры и порядок оплаты неотработанного |
Часть 2 статьи 73 |
Пункт 25 статьи 255 |
Возможность, размеры и порядок оплаты неотработанного времени |
Часть 4 статьи 73 |
Пункт 25 статьи 255 |
Размер и порядок выплаты вознаграждения работникам |
Часть 3 статьи 112 |
Пункт 25 статьи 255 |
Компенсации, предоставляемые работникам, занятым |
Часть 3 статьи 219 |
Пункт 3 статьи 255 |
Возможность и порядок выплаты денежной компенсации |
Часть 1 статьи 222 |
Пункт 4 статьи 255 |
ВЫПЛАТЫ СТИМУЛИРУЮЩЕГО ХАРАКТЕРА |
||
Система премирования |
Часть 2 статьи 135 |
Пункт 2 статьи 255 |
Дополнительные виды поощрений за труд |
Часть 2 статьи 191 |
Пункт 2 статьи 255 |
СОЦИАЛЬНЫЕ ВЫПЛАТЫ И НАЧИСЛЕНИЯ В ПОЛЬЗУ РАБОТНИКОВ |
||
Расходы на доплату до фактического заработка в случае |
Часть 3 статьи 41 |
Пункт 15 статьи 255 |
Частичная или полная оплата питания работников |
Часть 2 статьи 41 |
Пункт 25 статьи 270 |
Расходы на проезд работников |
Часть 3 статьи 41 |
Пункт 26 статьи 270 |
Порядок и условия предоставления дополнительных отпусков, |
Часть 2 статьи 116 |
Пункт 7 статьи 255 |
Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем |
Статья 101 |
Пункт 7 статьи 255 |
Продолжительность, порядок и условия предоставления ежегодного |
Часть 1 статьи 119 |
|
ПРОЧИЕ ГАРАНТИИ И КОМПЕНСАЦИИ |
||
Порядок осуществления выплат работникам, не участвующим в забастовке, |
Части 6 и 7 статьи 414 |
Пункт 25 статьи 255 |
Возможность, размеры и порядок осуществления компенсационных выплат |
Часть 5 статьи 414 |
Пункт 25 статьи 255 |
Дополнительные случаи выплаты выходных пособий, повышенные размеры |
Часть 4 статьи 178 |
Пункт 9 статьи 255 |
Возможность выплаты выходных пособий работникам, заключившим трудовой |
Часть 3 статьи 292 |
Пункт 25 статьи 255 |
Дополнительные гарантии и компенсации, предоставляемые лицам, работающим |
Часть 2 статьи 313 |
Пункт 25 статьи 255 |
Установление 36-часовой рабочей недели для женщин, работающих в районах |
Статья 320 |
Пункт 25 статьи 255 |
Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда |
Часть 8 статьи 325 |
Пункт 7 статьи 255 |
Размер, условия и порядок компенсации расходов, связанных с переездом, |
Часть 5 статьи 326 |
Пункт 25 статьи 255 |
Гарантии медицинского обслуживания лицам, работающим в районах |
Часть 3 статьи 323 |
Пункт 25 статьи 255 |
Условия освобождения от работы и порядок оплаты времени участия |
Часть 3 статьи 374 |
Пункт 25 статьи 255 |
Дополнительные обязательства работодателя, улучшающие |
Части 2-7 статьи 377 |
Пункт 20 статьи 265 |
Условия оплаты времени творческих работников (в соответствии |
Часть 5 статьи 157 |
Пункт 25 статьи 255 |
Порядок компенсации затрат, связанных с коллективными переговорами |
Часть 2 статьи 39 |
Пункт 20 статьи 265 |
Повышенный размер денежной компенсации, выплачиваемой работодателем |
Статья 236 |
Подпункт 13 пункта 1 |
ПРОЧИЕ ЛЬГОТЫ И ПРЕИМУЩЕСТВА ДЛЯ РАБОТНИКОВ |
||
Иные расчетные периоды, используемые для исчисления средней |
Часть 6 статьи 139 |
Пункт 6 статьи 255 |
Другие льготы и преимущества для работников |
Часть 3 статьи 41 |
Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Коми от 20 июня 2013 г. по делу N 33-3285/2013 СУДЕБНАЯ КОЛЛЕГИЯ ПО ГРАЖДАНСКИМ ДЕЛАМ ВЕРХОВНОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ КОМИ в составе председательствующего судьи Белова Н.Е., судей Нагорновой О.Н. и Сироткиной Е.М., при секретаре Старцевой Е.В., рассмотрела в судебном заседании 20 июня 2013 года дело по апелляционной жалобе Лапшина Ю.М. на решение Усинского городского суда Республики Коми от 16 апреля 2013 года, по которому в удовлетворении исковых требований Лапшина Ю.М. к ТПП "Лукойл-Усинскнефтегаз" ОПО ООО "Лукойл-Коми об обязании выплатить материальную помощь к отпуску за 2012 г., 2013 г. отказано. Заслушав доклад судьи Сироткиной Е.М., пояснения истца и представителя ответчика Титовой Н.Г., судебная коллегия УСТАНОВИЛА: Лапшин Ю.М. обратился в суд с иском к ТПП "Лукойл-Усинскнефтегаз" ООО "Лукойл-Коми" с требованиями о взыскании материальной помощи к отпуску за 2012 год в размере... руб. и за 2013 год в размере... , в обоснование требований указав, что с июля 2006 года работает в ТПП ООО "Лукойл-Усинскнефтегаз", на основании коллективного договора ответчик оказывает материальную помощь к отпуску в размере тарифного оклада и северного коэффициента. В сентябре 2012 года и январе 2013 года истец находился в отпусках, однако материальная помощь к отпуску ему не была выплачена. Отказ в выплате мотивирован тем, что он не является членом профсоюза, поэтому ему не положена выплата, если он хочет получать материальную помощь к отпуску, то должен вступить в профсоюз и оплачивать ежемесячные взносы. Полагает, что отказ в выплате материальной помощи к отпуску за 2012 года и 2013 года является незаконным, нарушающим его трудовое право на получение надбавки стимулирующего характера, установленной коллективным договором, поскольку первичные профсоюзные организации представляют интересы работников данного работодателя независимо от их членства в профсоюзах. Истец в судебном заседании на требованиях настаивал, по доводам, изложенным в иске, также пояснил, что отпуск предоставляется по утвержденному графику отпусков с учетом мнения профсоюза и профкома, считает, что на него распространяется коллективный договор, в том числе и по выплате материальной помощи к отпуску, ранее ему предоставлялась материальная помощь. В профсоюз вступать не намерен, поскольку считает, что данная организация не выполняет своей функции и подконтрольна работодателю. Считает, что ограничение льгот, установленных коллективным договором, в зависимости от членства в профсоюзе, незаконно. Представитель ответчика Титова Н.Г., действующая на основании доверенности, исковые требования не признала, поддержала доводы, изложенные в письменном отзыве. Суд принял указанное выше решение. В апелляционной жалобе истец с решением суда не согласился, считая его незаконным и необоснованным, просил его отменить и принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных требований. В соответствии с ч. 1 ст. 327.1 Гражданского процессуального кодекса РФ, суд апелляционной инстанции рассматривает дело в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе. Проверив материалы дела, обсудив доводы жалобы, судебная коллегия оснований для отмены решения суда не находит. Как следует из материалов дела и установлено судом, Лапшин Ю.М. на основании приказа N ... от... 2006 принят на работу в Цех по добыче нефти и газа... ; Центральный пункт сбора нефти и газа, Звено по обслуживанию оборудования ЦПС в качестве... 01 июля 2006 года между ТПП "Лукойл-Усинскнефтегаз" ООО "Лукойл-Коми" и Лапшиным Ю.М. заключен трудовой договор N ... , в соответствии с Разделом 7 которого истцу установлены следующие условия оплаты труда: за выполнение обязанностей, предусмотренных договором, предприятие обязуется выплачивать работнику ежемесячную заработную плату в размере должностного оклада (тарифной ставки) согласно штатному расписанию, доплат и надбавок к нему в соответствии с действующим законодательством и Положением об оплате труда. Предприятие выплачивает работнику премии и иные вознаграждения в соответствии с действующими положениями, внутренними нормативными и распорядительными документами. В материалах дела имеются копии заявлений Лапшина Ю.М. от 07 июля 2012 года о предоставлении отпуска с 01 сентября 2012 года в количестве 59 дней и от декабря 2012 года о предоставлении отпуска с 09 января 2013 года в количестве 59 дней, в обоих заявлениях имеется просьба о выплате материальной помощи к отпуску (л.д. 35, 36) Из материалов дела и пояснений сторон следует, что Лапшину Ю.М. был предоставлен очередной трудовой отпуск с 01.09.2012 по 29.10.2012 в количестве 49 календарных дня и с 09.01.2013 по 27.02.2013, выплата материальной помощи к отпуску Лапшину Ю.М. не производилась. При рассмотрении требований истца, представителем ответчика в судебном заседании 16.04.2013 было заявлено ходатайство о применении последствий пропуска срока для обращения в суд, установленного ст. 392 Трудового кодекса РФ. Установив, что фактически истец заявил о своих нарушенных правах в суд 15.02.2012, полагая, что его исковое заявление будет принято к производству Печорского городского суда, и по возвращении искового заявления незамедлительно подал его вновь с соблюдением правил подсудности, суд, руководствуясь положениями ст. 112 ГПК РФ, признал причины пропуска Лапшиным Ю.М. срока на обращение в суд за разрешением индивидуального трудового спора по требованию о взыскании материальной помощи к отпуску за 2012 год уважительными, а срок подлежащим восстановлению. Судебная коллегия признает вывод суда о восстановлении Лапшину Ю.М. срока для обращения в суд верным. Из материалов дела следует, что коллективный договор ООО "Лукойл-Коми" между администрацией и профсоюзным комитетом объединенной профсоюзной организации ООО "Лукойл-Коми" на 2012-2013 годы принят на конференции работников 13.04.2012, зарегистрирован в Министерстве экономического развития РК 13.05.2012. Пунктом 1.2 Коллективного договора Общества установлено, что предметом договора являются преимущественно дополнительные по сравнению с законодательством и Соглашением положения об условиях труда и его оплаты, социально-бытовом обслуживании работников, гарантии, компенсации и льготы, предоставляемые работникам работодателем. В соответствии с п. 1.3 указанного Коллективного договора действие договора распространяется на работников Общества: являющихся членами Нефтегазстройпрофсоюза РФ, состоящих на учете в первичных профсоюзных организациях ООО "ЛУКОЙЛ-Коми"; не являющихся членами Нефтегазстройпрофсоюза РФ, но лично уполномочивших профсоюзный комитет первичной профсоюзной организации представлять их интересы при заключении Коллективного договора, а также во взаимоотношениях с работодателем по вопросам индивидуальных трудовых отношений и непосредственно связанных с ними отношений. Наделение полномочиями производится на основании письменного заявления работника по форме, указанной в Приложении N 3, и при условии ежемесячной уплаты взносов "солидарности" в размере 1% от заработной платы. Согласно п. 1.4 Коллективного договора на работников, не являющихся членами Нефтегазстройпрофсоюза РФ или не уполномочивших профсоюзный комитет профсоюзной организации представлять их интересы при заключении Коллективного договора, а также во взаимоотношениях с работодателем по вопросам индивидуальных трудовых отношений и непосредственно связанных с ними отношений, нормы Коллективного договора распространяются только в объеме, гарантированном трудовым законодательством. Пунктом 5.16 Коллективного договора установлено, что работникам Общества, в том числе работающим на условиях совместительства, производятся единовременные выплаты к ежегодному оплачиваемому отпуску в порядке и размерах, определенных Положением (приложение N 12). Условия, размер и порядок единовременных выплат к отпуску определены в Положении о единовременных выплатах к отпуску работникам ООО "ЛУКОЙЛ-Коми" - приложение N 12 к Коллективному договору. Рассматривая требования истца, суд принял во внимание, что материальная помощь к отпуску не предусмотрена действующим трудовым законодательством РФ, а поэтому является правом работодателя, и, принимая во внимание порядок единовременных выплат к отпуску, установленный коллективным договором, предусматривающим распространение его действия, в части не предусмотренных трудовым законодательством гарантий, на определенную категорию работников - членов профсоюза, либо работников, уполномочивших профсоюзный комитет первичной профсоюзной организации представлять их интересы, к которым истец не относится, отказал последнему в удовлетворении иска. Судебная коллегия не может согласиться с выводами суда. Согласно ст. 45 Трудового кодекса РФ отраслевое (межотраслевое) соглашение устанавливает общие условия оплаты труда, гарантии, компенсации и льготы работникам отрасли (отраслей). Согласно п. 7.1.4 Отраслевого соглашения по организациям нефтяной, газовой отраслей промышленности и строительства объектов нефтегазового комплекса на 2011 - 2013 годы работодатели в соответствии с законодательством, коллективными договорами обеспечивают выплату материальной помощи работнику при уходе в отпуск на условиях и в порядке, определенном коллективным договором. Пунктом 5.16 Коллективного договора ООО "Лукойл-Коми установлено, что один раз в календарном году работникам Общества, в том числе работающим на условиях совместительства, производятся единовременные выплаты к ежегодному оплачиваемому отпуску в порядке и размерах, определенных Положением о единовременных выплатах к отпуску работникам ООО "ЛУКОЙЛ-Коми" (Приложение N12 к Коллективному договору ООО "Лукойл-Коми"). Пунктом 2.1 Положения установлено, что единовременные выплаты производятся работникам один раз в календарном году при уходе в очередной ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее 14 календарных дней. Право на единовременные выплаты к отпуску имеют работники Общества, имеющие трудовой стаж в Обществе и организациях Группы "ЛУКОЙЛ" не менее 6 месяцев (п.2.2 Положения). Единовременные выплаты к отпуску производятся из фонда заработной платы (п.5.1. Положения). Таким образом, как Отраслевое соглашение, так и коллективный договор предусмотрели возможность единовременных выплат к отпуску. Однако п. 1.3. коллективного договора право на получение данных выплат предусмотрено только для членов профсоюзной организации или для не членов профсоюзной организации, но уполномочивших в установленном коллективный договор порядке представлять их интересы. Тогда как п. 1.6 Отраслевого соглашения предусматривает, что Коллективные и трудовые договоры, заключаемые в Организациях, не могут ограничивать или снижать уровень прав, гарантий и компенсаций работников, предусмотренных Соглашением. В соответствии со ст. 48 Трудового кодекса РФ соглашение действует в отношении всех работников, состоящих в трудовых отношениях с работодателями, указанными в ч. 3 и ч. 4 ст. 48 Трудового кодекса РФ. Такое же положение содержит п.1.3 Отраслевого соглашения по организациям нефтяной, газовой отраслей промышленности и строительства объектов нефтегазового комплекса на 2011 - 2013 годы. В п. 4 Рекомендации МОТ 1951 г. о коллективных договорах (N 91) указывается, что коллективный договор должен распространяться на всех работников " ... соответствующих категорий, работающих на охватываемых коллективным договором предприятиях, если в нем не предусматривается иного". В отношении общего правила о сфере действия коллективных договоров российское законодательство соответствует положениям Рекомендации N 91, поскольку коллективные договоры и соглашения распространяются на всех работников организации или структурного подразделения либо организаций, в отношении которых действует социально-партнерское соглашение (ч.3 ст. 43 и ч.5 ст. 48 Трудового кодекса РФ). При установленных обстоятельствах, судебная коллегия приходит к выводу о том, что коллективный договор противоречит положениям Отраслевого соглашения. Кроме того, в соответствии с частью 2 статьи 3 Трудового кодекса РФ никто не может быть ограничен в трудовых правах и свободах или получать какие-либо преимущества независимо от принадлежности или непринадлежности к общественным объединениям, а также от других обстоятельств, не связанных с деловыми качествами работника. В силу части 3 статьи 3 Трудового кодекса РФ не является дискриминацией установление различий, исключений, предпочтений, а также ограничение прав работников, которые определяются свойственными данному виду труда требованиями, установленными федеральным законом. Таким образом, отказ работодателя в выплате истцу материальной помощи к отпуску, мотивированный тем, что истец не является членом профсоюза и не уполномочил профсоюз в установленном порядке представлять его интересы, и гарантии, предусмотренные коллективным договором, на него не распространяются, признается проявлением дискриминации и является неправомерным. На основании изложенного, судебная коллегия считает необходимым решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных требований. С ответчика в пользу истца подлежит взысканию единовременная выплата к отпуску за 2012 год в сумме... руб., к отпуску за 2013 год в сумме... руб. Истец не возражал по указанному ответчиком размеру выплат. При удовлетворении требований с ответчика в доход бюджета МО ГО "Усинск" подлежит взысканию государственная пошлина в сумме... руб. (ст. 98 ГПК РФ). Руководствуясь статьей 328 Гражданского процессуального кодекса РФ, судебная коллегия ОПРЕДЕЛИЛА: Принять по делу новое решение. Взыскать с ООО "Лукойл-Коми" в лице территориального производственного предприятия "Лукойл-Усинскнефтегаз" в пользу Лапшина Ю.М. единовременную выплату к отпуску за 2012 года в сумме... , к отпуску за 2013 год в сумме... Взыскать с ООО "Лукойл-Коми" в лице территориального производственного предприятия "Лукойл-Усинскнефтегаз" в доход МО ГО "Усинск" государственную пошлину в размере... Председательствующий Работодатель согласно принятого на предприятии коллективного договора предоставляет оплачиваемые свободные дни в следующих случаях:- бракосочетание работника – 2 дня, если оба супруга работают на одном предприятии каждому, с сохранением среднемесячной заработной платы, в случае, если оба супруга работают на одном предприятии выплата производится одному из супругов.- при рождении ребенка (предоставляется супругу) – 2 дня с сохранением среднемесячной заработной платы, в случае, если оба супруга работают на одном предприятии выплата производится одному из супругов.- смерть близких родственников (мать, отец, жена, муж, дети) – 3 дня с сохранением среднемесячной заработной платы,Вопрос: Правомерно ли данное решение предприятия?Как отразить начисление данных выплат на счетах бухгалтерского(за счет собственных средств предприятия счет 91 или себестоимости счета 20,26 и т.д.) и налогового учета?Предприятие применяет ОСНО. При исчислении налога на прибыль используют метод начисления. В бухучете данные выплаты включаются в состав расходов и отражаются на счетах учета затрат 20,26 и т.д. При налогообложении прибыли данные расходы не учитываются. Это четко следует из п. 24 ст. 270 НК РФ (письмо Минфина России от 10 января 2012 г. № 03-03-06/1/1). На выплаченные суммы необходимо начислить страховые взносы и удержать НДФЛ. Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух При разработке коллективного договора можно руководствоваться положениями статьи 41 Трудового кодекса РФ. В ней приведен примерный перечень вопросов, которые могут быть урегулированы коллективным договором: В зависимости от цели вступления сторон в коллективные переговоры каждый из перечисленных вопросов может быть закреплен в договоре в виде специального раздела. Подробнее о примерном содержании каждого из разделов см. таблицу .* Помимо указанных выше, в коллективном договоре могут быть урегулированы и иные вопросы. Например, соответствующими разделами могут быть предусмотрены дополнительные гарантии для лиц с семейными обязанностями и многодетных сотрудников, негосударственное пенсионное обеспечение сотрудников, страховка для сотрудников, оплата мобильной связи и проезда на общественном транспорте, проведение корпоративных мероприятий и прочее.* Иван Шкловец , заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости НДФЛ и страховые взносы* Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, в том месяце, когда сотрудник уходит в отпуск, на всю сумму отпускных за дополнительный отпуск начислите:
В момент выплаты отпускных (их перечисления на счет сотрудника) удержите НДФЛ (подп. 10 п. 1 ст. 208 , п. 4 ст. 226 НК РФ). Начислить страховые взносы и удержать НДФЛ с отпускных нужно вне зависимости от того, обязана организация предоставить дополнительный отпуск по законодательству или нет. Такой вывод следует:*
Порядок учета отпускных за дополнительный отпуск при расчете остальных налогов зависит от того, применяет организация только общую систему налогообложения или совмещает ее с ЕНВД. ОСНО: налог на прибыль* Налогообложение отпускных зависит от того, является ли отпуск обязательным (по трудовому законодательству) или организация предоставляет его по своей инициативе. ОСНО: обязательный отпуск Необходимым условием признания расходов на отпускные по обязательному дополнительному отпуску является правильное его оформление (п. 1 ст. 252 НК РФ). Так, организация может учесть расходы по дополнительному отпуску, предоставленному сотрудникам с ненормированным рабочим днем, при соблюдении следующих условий. Во-первых, ненормированная работа должна быть оговорена при заключении трудового (коллективного) договора. Во-вторых, все случаи работы сверх нормальной продолжительности рабочего дня должны быть оформлены локальным актом организации (например, приказом руководителя). Такой порядок следует из Трудового кодекса РФ и письма Минфина России от 6 февраля 2007 г. № 03-03-06/2/17 . При кассовом методе учета отпускные включите в расходы в момент их фактической выплаты сотруднику (). При методе начисления отпускные учтите в расходах в месяце их начисления (п. 4 ст. 272 НК РФ). ОСНО: отпуск по инициативе организации Организация может предоставить сотруднику:
В этих случаях затраты на оплату дополнительных отпусков, не предусмотренных законодательством, или дней отпуска, предоставленных сверх норм, включить в расходы при расчете налога на прибыль нельзя, но есть исключение .* Однако в бухучете такие выплаты включаются в состав расходов.* Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов по выплате отпускных. Дополнительный отпуск предоставлен по инициативе организации согласно условиям коллективного договора. Организация применяет общую систему налогообложения, доходы и расходы определяет кассовым методом ЗАО «Альфа» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно, применяет кассовый метод. Организация является малым предприятием, резерв на оплату отпусков не создает. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль «Альфа» платит, исходя из прибыли, полученной по итогам предыдущего квартала. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация платит по тарифу 0,2 процента. В июне 2014 года начальнику цеха В.К. Волкову был предоставлен дополнительный оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска составила 12 календарных дней – с 16 по 27 июня 2014 года. Предоставление дополнительного отпуска предусмотрено коллективным договором организации. За расчетный период (с 1 июня 2014 года по 31 мая 2014 года) Волкову начислена зарплата в сумме 360 000 руб. Расчетный период отработан полностью. Средний дневной заработок сотрудника составил: Бухгалтер «Альфы» рассчитал отпускные в сумме: Сумма отпускных войдет в налоговую базу по НДФЛ за июнь. Детей у Волкова нет, поэтому стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются. Отпускные были выплачены сотруднику 11 июня 2014 года. В тот же день бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ с суммы отпускных. В июне бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:* Дебет 25 Кредит 70
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
Дебет 25 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
Дебет 70 Кредит 50
Поскольку дополнительный отпуск не предусмотрен законодательством, налоговую базу по налогу на прибыль сумма отпускных не уменьшает. Зарплата за июнь была перечислена на счета сотрудников «Альфы» 5 июля 2014 года. В этот же день были уплачены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (включая взносы, начисленные с суммы отпускных). Страховые взносы уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль в момент уплаты, то есть в июле. Сергей Разгулин , действительный государственный советник РФ 3-го класса 3.Статья: Расходы на дополнительные отпуска не учитываются Руководство учреждения в соответствии с коллективным договором оплатило работнику пять дней отпуска в связи с рождением ребенка. Можно ли учесть данные расходы при налогообложении прибыли?* Отвечает Нет, нельзя. Учесть в расходах можно только суммы оплаты основного и дополнительного отпуска работника, продолжительность которых прямо установлена действующим законодательством. В соответствии со ТК РФ по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы. Его продолжительность определяется по соглашению между работником и работодателем. В случае рождения ребенка на основании заявления работника ему следует предоставить такой отпуск продолжительностью до пяти календарных дней.* |