Продажи по договору комиссии. Договор комиссии с точки зрения бухгалтерского учета. Законодательный источник правил
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комитента операций продажи товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах. Рассматриваемая схема проводок отражает следующий порядок событий:
Продавец (комитент) отграужает товары посреднику (комиссионеру). Посредник осуществляет продажу товара покупателю. Расчеты за полученные товары покупатель производит с посредником (комиссионером). Далее посредник отчитывается перед продавцом (комитентом) о результатах продаж, определяет сумму комиссионного вознаграждения и перечисляет денежные средства, полученные за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения. Денежные средства могут перечисляться комитенту в полном объеме (определяется условиями договора комиссии). В этом случае продавец (комитент), на основании предоставленных счетов и актов выполненных работ, оплачивает комиссионное вознаграждение посреднику (комиссионеру) отдельно.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Стоимость товаров | ||||
| Отражаем реализацию товаров на основании отчета комиссионера (экземпляры или копии счетов фактур должны прилагаться к отчету) | Отчет комиссионера о продажах Счет фактура |
|||
| Отчет комиссионера о продажах Счет фактура |
||||
| Сумма НДС | Отчет комиссионера о продажах |
|||
| Отражаем возмещаемые расходы комиссионера на основании отчета комиссионера (с приложенными документами, подтверждающими понесенные расходы) | Сумма расходов | Отчет комиссионера о продажах Счет фактура |
||
| Отражаем НДС, относящийся к возмещаемым расходам комиссионера | Сумма НДС с расходов | Отчет комиссионера о продажах Счет фактура |
||
| Отражаем комиссионное вознаграждение на основании актов и счетов комиссионера | Акт выполненных работ Счет фактура |
|||
| Отражаем НДС, относящийся к комиссионному вознаграждению | Сумма НДС с комиссионного вознаграждения | Акт выполненных работ Счет фактура |
||
| Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары | Платежное поручение Банковская выписка |
|||
| Отражаем перечисление суммы комиссионного вознаграждения | Сумма комиссионного вознаграждения | Платежное поручение Банковская выписка |
||
| Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения | Сумма выручки, уменьшенная на сумму комиссионного вознаграждения и расходов | Платежное поручение Банковская выписка |
||
| Сумма комиссионного вознаграждения | Договор комиссии Бухгалтерская справка-расчет |
|||
Учет продажи товаров с участием комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комиссионера
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комиссионера операций продажи товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| |
Отражаем поступление товаров от комитента | Стоимость товаров | ||
| Отражаем реализацию товаров покупателю | Выручка от реализации товаров | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет фактура |
||
| |
Отражаем отгрузку товаров покупателю | Стоимость товаров | ||
| Отражаем расходы, возникшие при реализации товаров и возмещаемые комитентом | Сумма расходов | Акт выполненных работ Счет фактура |
||
| Отражаем оплату расходов, возникших при реализации товаров | Сумма расходов | Платежное поручение Банковская выписка |
||
| Отражаем комиссионное вознаграждение с реализованного товара | Сумма комиссионного вознаграждения | Акт выполненных работ Счет фактура |
||
| Отражаем НДС с комиссионного вознаграждения | Сумма НДС | Акт выполненных работ Счет фактура |
||
| Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту в полном объеме | ||||
| Отражаем перечисление выручки комитенту за проданные товары за вычетом сумм расходов, возникших при реализации | Сумма выручки, за вычетом суммы расходов | Платежное поручение Банковская выписка |
||
| Отражаем полученную сумму комиссионного вознаграждения | Сумма комиссионного вознаграждения | Платежное поручение Банковская выписка |
||
| Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения | ||||
| Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения и суммы расходов | Сумма выручки, уменьшенная на сумму комиссионного вознаграждения и сумму расходов | Платежное поручение Банковская выписка |
||
| Отражаем зачет задолженностей по выручке и комиссионному вознаграждению. Зачет может проводиться на основании договора комиссии или договора зачета | Сумма комиссионного вознаграждения | Договор зачета взаимных требований Договор комиссии Бухгалтерская справка-расчет |
||
Учет продажи товаров без участия комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комитента
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комитента операций продажи товаров по договору комиссии без участия комиссионера в расчетах. В данной ситуации учетные первичные документы (товарная накладная, счет фактура), передаваемые покупателю, формируются от лица продавца. Соответственно и расчеты покупателя за проданные товары производятся напрямую с продавцом.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| Отражаем отгрузку товаров комиссионеру для дальнейшей реализации | Себестоимость товаров | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) | ||
| Отражаем реализацию товаров | Выручка от реализации товаров | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет фактура |
||
| Списываем себестоимость проданных товаров | Сумма себестоимости товаров (определяется методикой списания материальных ценностей) | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет фактура |
||
| Начисляем НДС, относящийся к реализованным товарам | Сумма НДС | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет фактура |
||
Договор комиссии – это сделка, в рамках которой комиссионер обязуется заключить соглашения с третьими лицами от своего имени, но в интересах и за счет комитента. Важно: товары, поступившие посреднику от комитента, остаются собственностью последнего.
Бухгалтерский учет по договору комиссии у комиссионера
В бухучете комиссионера отражается только выручка от реализации посреднических услуг – комиссионное вознаграждение. Учет обычно ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому можно выделить различные субсчета. Поскольку приобретаемые комиссионером товары по поручению комитента ему не принадлежат, то они отражаются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Кроме этого, если комитент передает комиссионеру товары для последующей продажи, то при учете реализации по договору комиссии они учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
Вознаграждение комиссионера отражают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Оно является для коммерческого представителя базой для начисления НДС, а также тем доходом, который учитывают при расчете налога на прибыль.
Все посредники уплачивают НДС, исходя из суммы своего вознаграждения. Исключения из этого правила составляет реализация следующих освобожденных от налогообложения (п.2 ст.156 НК РФ) товаров (работ, услуг):
- по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и аккредитованным в Российской Федерации организациям;
- по реализации медицинских товаров по утвержденному правительством перечню (пп.1 п.2 ст.149 НК РФ);
- по реализации похоронных принадлежностей (по утвержденному правительством перечню) и услуг с этим связанных (пп.8 п.2 ст.149 НК РФ);
- по реализации изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном правительством (пп.6 п.3 ст.149 НК РФ).
При расчете налога на прибыль из дохода комиссионера (без НДС) вычитают расходы фирмы. Суммы, которые возмещает комитент, при учете операций по договору комиссии нельзя включать ни в доходы, ни в затраты (пп.9 п.1 ст.251 НК РФ, п.9 ст.270 НК РФ). Также не начисляют НДС с сумм, поступающих от комитента в счет оплаты за покупаемые посредником товары (работы, услуги), не принимается к вычету налог со стоимости приобретенной для комитента продукции.
Бухгалтерский учет у комиссионера без участия в расчетах
Дебет 76 Кредит 51 – оплачены расходы, произведенные комиссионером за счет комитента.
Дебет76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.
Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – получена на расчетный счет компенсация расходов и вознаграждение комиссионера.
Бухгалтерский учет у комиссионера c участием в расчетах
1. Комиссионер продает имущество комитента.
Дебет 004 – отражено за балансом имущество, поступившее от комитента.
Дебет 51 (50) Кредит 62 – получены деньги от реализации товара.
Дебет 62 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – отражена продажа товара комиссионером.
При реализации имущества его стоимость нужно списать с забалансового счета:
Кредит 004 – имущество передано покупателю.
Дебет 76 Кредит 51 – оплачены расходы комиссионера, связанные с реализацией.
Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 76 – отражена задолженность комитента по расходам.
Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.
Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.
Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – комитенту перечислена выручка от продажи за вычетом вознаграждения комиссионера и компенсации расходов.
2. Комиссионер приобретает имущество для комитента.
Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом» – на расчетный счет получены деньги на покупку товаров.
Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом» Кредит 62 с/сч авансы по вознаграждению – получен аванс по договору комиссии.
Дебет 76 Кредит 68 – начислен НДС с аванса по вознаграждению комиссионера (с суммы аванса).
Дебет 60 Кредит 51 – оплачены товары поставщику.
Дебет 002 – оприходованы товары, приобретенные для комитента.
Дебет 76 «Расчеты с комитентом» Кредит 60 – отражена задолженность за приобретенные товары.
Кредит 002 – переданы комитенту приобретенные товары.
Дебет 62 Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера.
Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера.
Дебет 62с/сч аванс по вознаграждению Кредит 62 – зачтен аванс по вознаграждению комиссионера.
Дебет 68 Кредит 76 – принят к вычету НДС, начисленный с аванса по вознаграждению комиссионера.
Дебет 76 «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – возвращены комитенту неизрасходованные средства.
Дебет 51 Кредит 76 «Расчеты с комитентом» – получена на расчетный счет компенсация расходов.
В этом случае счет-фактуру в двух экземплярах выписывает комиссионер, указывая в нем все данные из полученного счета от продавца. Такой документ нужно зарегистрировать в журнале выписанных счетов-фактур у комиссионера, а один экземпляр передать комитенту.
Бухгалтерский учет по договору комиссии у комитента
Товары, переданные комиссионеру для реализации, учитываются у комитента на счете 45 «Товары отгруженные». Выручка отражается на счете 90 «Продажи» в момент перехода права собственности.
После реализации товара комитент выписывает в двух экземплярах счет-фактуру на имя коммерческого представителя, где указывает те же данные, что и в документе, который посредник выставил покупателю.
В случае, когда товары приобретает комиссионер от своего имени, основанием для принятия НДС к вычету будет счет-фактура, выписанный посредником. Такой документ комитент должен зарегистрировать в Книге покупок и журнале полученных счетов-фактур.
1. Комитент продает товары через комиссионера.
Дебет 45 Кредит 41 – товары переданы комиссионеру на реализацию.
Дебет 62 Кредит 90 – отражена выручка от продажи.
Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС от реализации.
Дебет 90 Кредит 45 – списана себестоимость реализованных товаров.
Дебет 44 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – начислено вознаграждение комиссионеру.
Дебет 19 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – принят к вычету НДС по вознаграждению.
Дебет 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» Кредит 62 – зачтена задолженность покупателей.
Дебет 68 Кредит 19 – принят НДС к вычету по вознаграждению комиссионера.
Дебет 51 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» – на расчетный счет получены деньги от продажи товаров.
2. Комитент приобретает товары через комиссионера.
Дебет 76 с/сч «Расчеты с комиссионером» Кредит 51 – перечислены денежные средства комиссионеру на приобретение товара.
Договор комиссии считается одним из наиболее эффективных инструментов для налоговой оптимизации, в связи с чем он и получил широкое применение в современной финансово-экономической среде.
Условия комиссионного соглашения позволяют одной из сторон совершать передачу собственных товаров или денежных средств на длительный срок, уменьшая тем самым размер собственных активов. Другая сторона обязуется продать эти товары (или осуществить покупку за полученные деньги) за вознаграждение, а полученные активы при этом доходом не признаются.
Условия и процедура осуществления комиссионной торговли описаны ГК РФ и Правилами комиссионной торговли, утвержденными Правительством РФ.
Под комиссионной торговлей понимают вид хозяйственной деятельности, при которой одна сторона осуществляет покупку или продажу товаров для другой стороны, получая за данные услуги денежное вознаграждение. Для удобства описания данной процедуры используют термины:
- комитент – лицо (организация или индивидуальный предприниматель), которое отдает поручение о совершении сделки и передает для этого другому лицу собственные средства;
- комиссионер – лицо, выступающее посредником в торговых отношениях комитента и третьего лица при покупке или продаже какого-либо товара при поручении комитента и за вознаграждение.
Все условия подобных сделок осуществляются на основании договора комиссии, заключенного между комитентом и комиссионером. В соглашении описывают:
- Предмет договора (что конкретно нужно купить или продать).
- В какие сроки комитент должен получить (отгрузить) товар.
- Какую сумму вознаграждения получит комиссионер за свои услуги.
Также в договоре предусматривают условия, при которых товар может быть возвращен или не продан (не куплен), в связи с чем комиссионер может понести расходы на его хранение.
Договорной размер комиссии может быть указан как в виде фиксированного размера, так и рассчитан в виде процента от суммы сделки.
Отражение комитентом хозяйственных операций в учете
Чаще всего договор комиссии заключается с целью реализации комиссионером товара комитента. При этом право собственности на товары, которые комиссионер получил для осуществления сделки, принадлежит комитенту.
Передача товара комиссионеру
При передаче товара от комитента к комиссионеру, в учете комитента товар отражается в составе собственных активов и учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». Факт передачи товара к комиссионеру необходимо отразить проводкой Дт 45 Кт 41.
Представим, что между фирмами «Статус» и «Глобус» заключено комиссионное соглашение, где «Статус» выступает комитентом, а «Глобус» — комиссионером. По договору «Глобус» получает поручение от «Статуса» продать канцелярские товары себестоимостью 20 000 рублей. Стоимость продажи — 32 100 рублей, НДС 4 896 рублей. 01. .2015 покупатель перечислил средства авансом. В учете «Статуса» будут сделаны такие проводки по передаче товара «Глобусу» и отражению оплаченного аванса:
Вознаграждение посреднику за продажу товара
Сумму комиссии посреднику комитент учитывает по Дт счета 44 «Расходы на продажу». Сюда входит не только вознаграждение, но и возможные расходы комиссионера, возникшие в связи с хранением и продажей товара. Все выплаты посреднику осуществляются согласно отчета комиссионера. Данный документ содержит расчет и подробное описание понесенных расходов, подтвержденных документами, и подлежит обязательному утверждению со стороны комитента.
Рассмотрим пример: согласно комиссионному соглашению ООО «Юпитер» поручает ООО «Венера» приобрести полиграфическую продукцию по покупной стоимости 45 600 рублей (НДС 18% 6 956. При выполнении договора «Венера» получит вознаграждение в сумме 12% от стоимости приобретенного товара. ООО «Юпитер» отразит хозяйственные операции таким образом:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Основание |
| 76 | «Юпитер» перечислил «Венере» средства на приобретение полиграфии | 45 600 руб. | банковская выписка | |
| 41 | 76 | ООО «Венера» был приобретен товар и передан ООО «Юпитер» | 38 664 руб. | |
| 19 | 76 | Отражен НДС 18% (от стоимости товара) | 6 956 руб. | товарно-транспортная накладная, акт приема-передачи |
| 41 | 76 | Сумма комиссии включена в себестоимость полученного товара (без НДС) | 4 638 руб. | товарно-транспортная накладная, акт приема-передачи |
| 19 | 76 | Отражен НДС 18% (от суммы комиссии) | 834 руб. | товарно-транспортная накладная, акт приема-передачи |
| 68 | 19 | Сумма НДС принята к вычету | 7 790 руб. | товарно-транспортная накладная, акт приема-передачи |
| 76 | ООО «Юпитер» оплатил ООО «Венера» комиссионное вознаграждение | 5 472 руб. | отчет комиссионера |
Сделки, совершаемые с использованием договора комиссии, встречаются довольно часто, так как являются удобным и взаимовыгодным способом ведения хозяйственных операций для обеих сторон — комитента и комиссионера.
Ежемесячно обороты по счету 44 «Расходы на продажу» списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».
В бухгалтерском учете комиссионера такие затраты отражаются проводкой:
Следовательно, если комиссионер продает комиссионный товар (или закупает его для комитента), расходы на реализацию товаров (или на их приобретение) возникают и отражаются в учете комитента.
Прибыль комиссионера от реализации услуги определяется как разница между выручкой от ее реализации (комиссионным вознаграждением) без учета НДС и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость услуги. Полученный финансовый результат ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет «Прибыль/убыток от продаж».
Изучив гражданско-правовую основу договора комиссии, мы отметили, что посредник не является собственником при приобретении или продаже товаров, то есть, он только осуществляет права, принадлежащие комитенту. Исходя из принципа допущения имущественной обособленности имущество, являющееся собственностью организации, учитывается в бухгалтерском учете посредника обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона №129-ФЗ:
«Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации».
Следовательно, имущество, поступившее к комиссионеру от комитента не отражается посредником на балансовых счетах в составе его собственного имущества, а учитывается на забалансовых счетах::
· при договорах комиссии, связанных с реализацией комиссионного товара на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» ;
· при договорах комиссии, связанных с приобретением товаров для комитента на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» .
Отражение операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера зависит от того, какой вид договора заключен сторонами по договору комиссии - на продажу или на приобретение товара, а также от условий заключенного договора, в частности от того, участвует или нет комиссионер в расчетах между комитентом и покупателями.
При совершении сделки с участием комиссионера, в расчетах схема движения денежных средств выглядит следующим образом:
· выручка от продажи товаров поступает от покупателя на расчетный счет или в кассу комиссионера;
· из полученной суммы комиссионер, как правило, удерживает свое вознаграждение;
· оставшаяся сумма перечисляется собственнику товаров – комитенту.
Пример.
ООО «Комиссионер» полностью реализовало комиссионный товар. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 6 000 рублей. Согласно договору ООО «Комиссионер» участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ЗАО «Комитент».
В бухгалтерском учете ООО «Комиссионер» данные хозяйственные операции оформляются следующим образом:
В данном примере используются следующие субсчета:
76.6 – расчеты с комитентом;
76.7 – расчеты с покупателем;
|
Сумма, рублей |
|||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Приняты на учет товары, полученные от ЗАО «Комитент» |
|||
|
Товары отгружены покупателю |
|||
|
Отражена задолженность покупателя по оплате товаров перед ЗАО «Комитент» |
|||
|
02,70,69 и прочие |
|||
|
Отражены денежные средства, поступившие на расчетный счет комиссионера за реализованный товар |
|||
|
Списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг |
|||
|
Перечислены денежные средства комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения |
|||
Если посредник в расчетах не участвует, то:
· выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу их собственника - комитента;
· после получения денег комитент перечисляет вознаграждение комиссионеру, причитающееся ему в соответствии с договором комиссии.
В этом случае в бухгалтерском учете ООО «Комиссионер» данные хозяйственные операции оформляются следующим образом:
76.5 – расчеты с комиссионером;
76.6 – расчеты с комитентом;
76.7 – расчеты с покупателем;
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Товары, полученные от комитента, приняты к учету |
|||
|
Отгружены товары покупателю |
|||
|
Отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг |
|||
|
Начислено комиссионное вознаграждение |
|||
|
Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения |
|||
|
Списаны затраты, осуществленные комиссионером при оказании посреднических услуг |
|||
|
Получена сумма комиссионного вознаграждения от комитента |
|||
|
Отражен финансовый результат от оказания посреднических услуг |
|||
Обратите внимание!
При использовании приведенной выше схемы бухгалтерских проводок возникает следующая проблема. Поскольку договор на продажу с покупателем заключает комиссионер, а деньги поступают на счет комитента, то никакого контроля над поступлением оплаты за отгруженный товар комиссионер не ведет. В то же время, при отсутствии оплаты отгруженного товара у комитента формально отсутствуют права предъявления претензий к покупателю ввиду отсутствия прямого с ним договора купли-продажи, так как претензии в данном случае к покупателю должны предъявляться комиссионером.
Чтобы предотвратить такую ситуацию, в учете комиссионеру можно предусмотреть следующее:
При продаже товаров по договору комиссии оборот по их реализации образуется у комитента, напомним, что собственником товара, является именно комитент, комиссионер только оказывает услуги по их реализации. Поэтому при продаже товаров право собственности на товар переходит непосредственно от комитента к покупателю, соответственно, именно в этот момент комитенту следует отразить на счетах бухгалтерского учета выручку от реализации товаров по продажной цене, указанной комиссионером.
Однако сделать это комитент может только после получения отчета комиссионера о факте выполнения им обязанностей по договору комиссии и о фактической цене реализации комиссионного товара, что вызывает большие затруднения в ведении бухгалтерского и налогового учета у комитента.
Поскольку комиссионное поручение для посредника считается исполненным после перехода права собственности на комиссионный товар к покупателю, то одновременно с получением отчета, в котором, как правило указывается сумма комиссионного вознаграждения посредника, комитент может включить в состав затрат, связанных с реализацией своих товаров, оказанные услуги комиссионера (без учета НДС). НДС по оказанным услугам может быть отнесен в состав налоговых вычетов только после оплаты комиссионного вознаграждения или зачета взаимных требований между комитентом и комиссионером (что равносильно оплате).
Если посредник не принимает участия в расчетах, комитент самостоятельно производит расчеты с покупателями или поставщиками товара по сделкам, заключенным комиссионером, при этом на расчетный счет (в кассу) комиссионера поступают только суммы, причитающиеся по договору комиссии.
При исполнении поручения с участием посредника в расчетах комитент производит расчеты только с комиссионером, который, в свою очередь, рассчитывается с покупателями или поставщиками товара по заключенным с ними договорам. При этом денежные средства, полученные комиссионером от покупателей, не являются его собственностью, а принадлежат комитенту и подлежат перечислению ему.
Для обобщения информации о наличии и движении товаров, переданных на комиссию, организации-комитенту следует использовать счет 45 «Товары отгруженные» .
Операция по передаче товара комиссионеру отражается в бухгалтерском учете комитента путем переноса соответствующих сумм с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные» .
Рассмотрим бухгалтерские проводки у комитента на примере.
Пример.
ЗАО «Комитент» в мае 2004 года передало ООО «Комиссионер» товары для реализации. Согласно договору, товары должны быть проданы за 236 000 рублей (в том числе НДС – 36 000 рублей). Себестоимость товаров составляет 120 000 рублей. Сумма комиссионного вознаграждения – 23 600 рублей (в том числе НДС – 3 600 рублей).
ООО «Комиссионер» полностью реализовало комиссионный товар. Согласно договору ООО «Комиссионер» участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ЗАО «Комитент».
Учетной политикой ЗАО «Комитент» предусмотрено, что в целях исчисления НДС организация работает «по отгрузке».
В бухгалтерском учете ЗАО «Комитент» данные хозяйственные операции оформляются следующим образом:
Используемые субсчета:
76.5 – расчеты с комиссионером;
Списаны затраты, приходящиеся на реализованные товары
Отражен финансовый результат от реализации товаров
Более подробно с вопросами учета и налогообложения посреднических операций, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Посредническая деятельность».
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комитента операций продажи товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах. Рассматриваемая схема проводок отражает следующий порядок событий:
Продавец (комитент) отграужает товары посреднику (комиссионеру). Посредник осуществляет продажу товара покупателю. Расчеты за полученные товары покупатель производит с посредником (комиссионером). Далее посредник отчитывается перед продавцом (комитентом) о результатах продаж, определяет сумму комиссионного вознаграждения и перечисляет денежные средства, полученные за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения. Денежные средства могут перечисляться комитенту в полном объеме (определяется условиями договора комиссии). В этом случае продавец (комитент), на основании предоставленных счетов и актов выполненных работ, оплачивает комиссионное вознаграждение посреднику (комиссионеру) отдельно.
Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 45 | 41 | Стоимость товаров | Товарная накладная по форме № ТОРГ-12 | |
| 76.05 | 90.1 | Отражаем реализацию товаров на основании отчета комиссионера (экземпляры или копии счетов фактур должны прилагаться к отчету) | ||
| 90.2 | 45 | Отчет комиссионера о продажахСчет фактура | ||
| 90.3 | 68.2 | Сумма НДС | Отчет комиссионера о продажахСчет фактура | |
| 44 | 76.05 | Отражаем возмещаемые расходы комиссионера на основании отчета комиссионера (с приложенными документами, подтверждающими понесенные расходы) | Сумма расходов | Отчет комиссионера о продажахСчет фактура |
| 19 | 76.05 | Отражаем НДС, относящийся к возмещаемым расходам комиссионера | Сумма НДС с расходов | Отчет комиссионера о продажахСчет фактура |
| 44 | 60.01 | |||
| 19 | 60.01 | Акт выполненных работСчет фактура | ||
| 51 | 76.05 | Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары | ||
| 60.01 | 51 | Сумма комиссионного вознаграждения | Платежное поручениеБанковская выписка | |
| 51 | 76.05 | Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения | Сумма выручки, уменьшенная на сумму комиссионного вознаграждения и расходов | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 60.01 | 76.05 | Сумма комиссионного вознаграждения | ||
Учет продажи товаров с участием комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комиссионера
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комиссионера операций продажи товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 004 | Стоимость товаров | |||
| 62.01 | 76.05 | Отражаем реализацию товаров покупателю | Выручка от реализации товаров | |
| 004 | Стоимость товаров | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) | ||
| 76.05 | 60.01 | Отражаем расходы, возникшие при реализации товаров и возмещаемые комитентом | Сумма расходов | Акт выполненных работСчет фактура |
| 60.01 | 51 | Отражаем оплату расходов, возникших при реализации товаров | Сумма расходов | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 62.01 | 90.1 | Отражаем комиссионное вознаграждение с реализованного товара | Сумма комиссионного вознаграждения | Акт выполненных работСчет фактура |
| 90.3 | 68.2 | Сумма НДС | Акт выполненных работСчет фактура | |
| Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту в полном объеме | ||||
| 51 | 76.05 | Отражаем перечисление выручки комитенту за проданные товары за вычетом сумм расходов, возникших при реализации | Сумма выручки, за вычетом суммы расходов | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 51 | 62.01 | Отражаем полученную сумму комиссионного вознаграждения | Сумма комиссионного вознаграждения | Платежное поручениеБанковская выписка |
| Вариант расчетов с перечислением суммы выручки комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения | ||||
| 51 | 76.05 | Отражаем получение денежных средств от комиссионера за проданные товары, за вычетом комиссионного вознаграждения и суммы расходов | Сумма выручки, уменьшенная на сумму комиссионного вознаграждения и сумму расходов | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 76.05 | 62.01 | Отражаем зачет задолженностей по выручке и комиссионному вознаграждению. Зачет может проводиться на основании договора комиссии или договора зачета | Сумма комиссионного вознаграждения | Договор зачета взаимных требованийДоговор комиссииБухгалтерская справка-расчет |
Учет продажи товаров без участия комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комитента
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комитента операций продажи товаров по договору комиссии без участия комиссионера в расчетах. В данной ситуации учетные первичные документы (товарная накладная, счет фактура), передаваемые покупателю, формируются от лица продавца. Соответственно и расчеты покупателя за проданные товары производятся напрямую с продавцом.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 45 | 41 | Отражаем отгрузку товаров комиссионеру для дальнейшей реализации | Себестоимость товаров | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) |
| 62.01 | 90.1 | Отражаем реализацию товаров | Выручка от реализации товаров | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура |
| 90.2 | 45 | Списываем себестоимость проданных товаров | Сумма себестоимости товаров (определяется методикой списания материальных ценностей) | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура |
| 90.3 | 68.2 | Начисляем НДС, относящийся к реализованным товарам | Сумма НДС | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)Счет фактура |
| 51 | 62.01 | Отражаем получение денежных средств от покупателя | Продажная стоимость товаров | Платежное поручениеБанковская выписка |
| 44 | 60.01 | Отражаем комиссионное вознаграждение на основании актов и счетов комиссионера | Сумма комиссионного вознаграждения | Акт выполненных работСчет фактура |
| 19 | 60.01 | Отражаем НДС, относящийся к комиссионному вознаграждению | Сумма НДС с комиссионного вознаграждения | Акт выполненных работСчет фактура |
| 60.01 | 51 | Отражаем перечисление суммы комиссионного вознаграждения | Сумма комиссионного вознаграждения | Платежное поручениеБанковская выписка |
Учет продажи товаров без участия комиссионера в расчетах. Проводки в бухгалтерском учете комиссионера
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете комиссионера операций продажи товаров по договору комиссии без участия комиссионера в расчетах
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 004 | Отражаем поступление товаров от комитента | Стоимость товаров | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) | |
| 004 | Отражаем отгрузку товаров покупателю | Стоимость товаров | Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) | |
| 62.01 | 90.1 | Отражаем выставленное комитенту комиссионное вознаграждение с реализованного товара | Сумма комиссионного вознаграждения | Акт выполненных работСчет фактура |
| 90.3 | 68.2 | Отражаем НДС с комиссионного вознаграждения | Сумма НДС | Акт выполненных работСчет фактура |
| 51 | 62.01 | Отражаем полученную от комитента сумму комиссионного вознаграждения | Сумма комиссионного вознаграждения | Платежное поручениеБанковская выписка |