Несоразмерность штрафа совершенному правонарушению. Уменьшаем размер штрафа

Пункт 6.1. Обстоятельства смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

Оценка преступности преступления заключается в том, что судья вынесения приговора вынесет решение по соответствующим доказательствам в отношении преступления. Это требует от суда оценки серьезности правонарушения. Максимальное наказание за правонарушение может действовать в качестве критерия и может, в связи с некоторыми правонарушениями, принимать конкретное значение.

Законодательные органы не принимают максимально доступные предложения как простые формальности. Судьям нужны приговоры. Профессор Фрейберг объясняет, что если преступник имеет низкую степень моральной ответственности за преступление, это будет иметь тенденцию уменьшать объективную серьезность преступления. И наоборот, высокая степень вины будет иметь тенденцию к увеличению ее серьезности.

3) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. 7

При наличии смягчающих обстоятельств размер штрафа должен быть уменьшен не менее чем вдвое, а при наличии отягчающих обстоятельств он увеличивается на 100%. Имеет место давность взыскания налоговых санкций. 4

Профессор фон Хирш описал виновность следующим образом. В свою очередь, виновность влияет на оценку вреда. Последствиями, которые следует учитывать при измерении вредоносности акта, должны быть те, которые могут быть справедливо отнесены к выбору актера.

Нет четкого или общепринятого подхода к актуальности злоупотребления психоактивными веществами при вынесении приговора. Общее правило заключается в том, что последствия употребления алкоголя или наркотиков, потребляемых добровольно, не считаются смягчающими серьезность преступления.

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения нарушения и составления соответствующего акта.

Вместе с тем при нарушении своих прав налогоплательщики вправе обжаловать действия налоговых органов и их должностных лиц. Налогоплательщик вправе обжаловать в суде требование об уплате налога, пени и налоговой санкции независимо от того, было ли им оспорено решение налогового органа, на основании которого вынесено соответствующее требование. 5

Однако суды признали исключения из этого общего правила. Интоксикация от наркотиков или алкоголя может смягчить преступление, поскольку преступник по причине этого опьянения ведет себя так, что это «не по характеру», и поэтому их моральная виновность в совершении преступления уменьшается. Однако масштаб исключения «вне характера» является узким.

Как представляется, суды вокруг Австралии последовательно отклоняют предложение о том, что опьянение может смягчить серьезность правонарушения или уменьшить виновность преступника. Исключено исключение «из персонажа», но оно почти никогда не применялось.

Пункт 6.2. Cанкции, применяемые за налоговые правонарушения

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах. Ответственность за вину является принципом материального права, презумпция невиновности - процессуального. Именно поэтому в уголовно-правовой сфере, где материальные и процессуальные нормы образуют самостоятельные отрасли права, эти принципы закреплены раздельно: ответственность за вину - в УК РФ, презумпция невиновности - в УПК РФ. 7

Учитывая широко распространенное употребление алкоголя и тот факт, что даже человек, не употребляющий алкоголь, будет хорошо осведомлен о его воздействии на человека, который становится опьяненным, это, без сомнения, трудное бремя для разрядки. Более того, попытка ссылаться на исключение также несет в себе судебный риск того, что исследование привычек употребления алкоголя может привести к выводу о том, что состояние опьянения является отягчающим, а не смягчающим обстоятельством.

Интоксикация может увеличить серьезность преступления, когда он не «не соответствует характеру» для того, чтобы преступник был опьянен, и преступник знал о влиянии алкоголя на поведение. Тот факт, что преступник был поднят в общине, окруженной злоупотреблением алкоголем и насилием, может смягчить наказание, поскольку его или ее моральная виновность, вероятно, будет меньше, чем виновность правонарушителя, чьи годы становления не были омрачены таким образом.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетовналогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Суды, как правило, считают, что наркомания или алкогольная зависимость сами по себе не являются смягчающим фактором. Однако было признано, что наркомания может быть «контр-индикацией» к перспективам реабилитации. Наркомания к наркотикам может указывать на то, что заверения правонарушителя о желании быть реабилитированными ненадежны или, по крайней мере, должны рассматриваться с осторожностью, и, к сожалению, может означать, что даже искреннее желание реабилитироваться, возможно, придется относиться с осторожностью.

В худшем случае, если нет оснований полагать, что зависимость будет нарушена, не будет оснований для снисхождения по ссылке на перспективу реабилитации. В некоторых случаях наркомания может увеличить относительную серьезность преступления. Есть, на мой взгляд, некоторые обстоятельства, в которых можно справедливо сказать, что прошлая история наркомании не только не смягчает такое преступление, как торговля людьми, но может рассматриваться как фактор, который ухудшает уровень ответственности заявителя.

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков как в судебном порядке (если больше 5 тыс. рублей) так и по решению руководителя налогового органа.

Если налогоплательщик не уплатил штраф добровольно и в срок, налоговый орган подает иск в арбитражный суд или суд общей юрисдикции о взыскании суммы штрафа. 5

Недоимки по налогам и пени взыскиваются в бесспорном порядке со всех счетов налогоплательщика, кроме ссудных и депозитных.

Тем не менее, Суд счел проблематичным заявление судьи-осужденного о том, что оскорбление заявителя было «тем хуже» из-за ее прошлого опыта работы с наркотиками и ее знаний о вреде, который они причинили тем, кто их использовал. Это считалось проблематичным, потому что заявитель все еще был зависим от наркотиков в течение всего периода, когда она занималась торговлей людьми.

Если преступление не совершено ради выгоды, но для удовлетворения зависимости от азартных игр, моральная виновность может быть уменьшена. Вес, который должен быть привязан к зависимости от азартных игр, будет варьироваться в зависимости от обстоятельств дела.

Заключение

В проделанной работе исследовалась одна из важнейших проблем современности - уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов.

Непоступление в бюджет и государственные внебюджетные фонды средства причиняет существенный вред государству и обществу, поскольку затрудняет реализацию государственных социально-экономических программ, нарушает интересы граждан.

Во-первых, в большинстве случаев характер и тяжесть симптомов расстройства, рассматриваемых в сочетании с типом и обстоятельствами оскорбления, не гарантируют снижения моральной ответственности или любой умеренности общего сдерживания. Во-вторых, часто бывает так, что преступления, связанные с зависимостью от азартных игр, будут повторяться и продлеваться в течение длительного периода. Долгосрочная погоня за возмещением убытков характерна для людей с таким расстройством.

В-третьих, в случаях, связанных с нечестностью, преступления обычно будут сложными, коварными и результатом тщательного планирования. В-четвертых, серьезность таких преступлений, если есть нарушение доверия или уверенности, обычно привлекает повышенное наказание, в результате чего такие преступления становятся более подходящими для общего сдерживания.

Применяемые к лицу, совершившему преступление, наказания и иные меры уголовно - правового воздействия должны соответствовать характеру и степени общественной опасности преступления, а также обстоятельствам его совершения.

В целом, в соответствии с поставленными задачами в настоящей работе были освещены основные теоретические понятия в сфере Уголовной ответственности за нарушение законодательства об уклонении от уплаты налогов и сборов, рассмотрены состав и признаки налогового правонарушения; приведены основания уголовной ответственности, а также ответственность за уклонение от уплаты налогов, предусмотренная статьями 198 и 199 УК РФ, рассмотрены основные способы совершения преступлений, предусмотренных статьями УК РФ.

В-пятых, когда преступления такого характера совершаются в течение продолжительных периодов времени, видная гипотеза будет заключаться в том, что у правонарушителя был определенный выбор, который они продолжали проявлять в отношении того, как они финансируют свою зависимость. Это часто приводило к общему нежеланию умерить вес, придаваемый общему сдерживанию, или уменьшить моральную виновность, поскольку преступнику было трудно контролировать их одержимость азартными играми.

Наконец, и, возможно, самое главное, связь с зависимостью от преступления часто будет необоснованной. Расстройство, как правило, не связано напрямую с совершением преступления, а зависимость - только мотив и объяснение его совершения. Следовательно, в отличие от психического состояния, которое нарушает суждение преступника в момент совершения преступления, такая зависимость обычно рассматривается как косвенная ответственность за совершение преступления.

В ст. 112 НК РФ установлены условия, влияющие на размер наказания, применяемого к субъекту, совершившему налоговое правонарушение. При анализе нормы прослеживается некая аналогия с подобными положениями уголовного законодательства.

Ст. 112 НК РФ: смягчающие обстоятельства

За налоговое правонарушение предусматривается ответственность. Наказание назначается в зависимости от характера неправомерных действий субъекта. В п. 1 ст. 112 НК РФ определены условия, при которых к виновному могут применяться менее жесткие санкции. Это допускается, если:

Преступление считается более объективно серьезным, если оно предполагает большую степень преднамеренности или планирования. Преступления, связанные с значительным планированием, могут быть более трудными для обнаружения. Они также считаются более подходящим средством для сдерживания, поскольку преступник обратил внимание на риски и выгоды от их оскорбления.

При рассмотрении объективной серьезности правонарушений уклонения от уплаты налогов «степень планирования и преднамеренность» считалась актуальной. Уровень планирования, связанный с импортом наркотиков, считается особенно актуальным для объективной серьезности преступления.

  1. Привлекаемый к ответственности субъект находился в сложном материальном положении.
  2. Нарушение совершено под влиянием тяжелых семейных либо личных обстоятельств.
  3. Виновный субъект находился под воздействием угрозы, принуждения либо в служебной, материальной или иной зависимости.
  4. Имеют место прочие обстоятельства, которые налоговой службой либо судом, рассматривающим дело, признаются как смягчающие.

Ужесточение наказания

В п. 2 ст. 112 НК РФ предусмотрено условие, при котором к виновному применяется более серьезная санкция. В частности, это имеет место, если лицо ранее уже привлекалось к ответственности за совершение подобного правонарушения. Следует сказать, что в соответствии с УК за рецидив преступления также наказание ужесточается.

Мотив правонарушителя совершить преступление имеет отношение к определению объективной серьезности преступления при приговоре. Например, если преступление совершено за финансовую выгоду, оно, скорее всего, будет считаться более объективно серьезным, чем преступление, совершенное по необходимости или альтруизму.

Если преступник совершает преступление, действуя под давлением, которое не соответствует полной защите обвинения, это принуждение может быть смягчающим фактором при вынесении приговора. Эта форма принуждения относится к мотивации преступника и является частью «обстоятельств» правонарушения.

Нюансы нормы

Субъект, с которого была взыскана санкция по налоговому законодательству, считается наказанным на протяжении 12 мес. с даты вступления в силу соответствующего решения. Данное положение установлено в п. 3 ст. 112 НК РФ. Решение принимается судебной инстанцией либо ФНС. Это означает, что, если в течение этого времени субъект совершит еще одно аналогичное правонарушение, к нему будет применена более жесткая санкция в соответствии со вторым пунктом ст. 112 НК РФ. Налоговая инспекция и суд, рассматривающие дело виновного, обязаны всесторонне рассмотреть материалы. В ст. 112 п. 4 НК РФ указано, что только в их компетенцию входит установление степени ответственности лица. Эти органы уполномочены признавать факты отягчающими или позволяющими применить менее жесткое наказание. Они в обязательном порядке учитываются при применении установленных кодексом санкций.

Однако следует сделать тщательную и точную оценку доказательств, представленных в поддержку такого требования. Говорят, что эти люди держали пистолет в голову и угрожали изнасиловать свою девушку в Литве. Это включает в себя обоснованность отказа человека сообщать о преступном запугивании полиции и добиваться защиты полиции. Общее сдерживание также будет иметь «очень существенную роль», в случаях необоснованного принуждения.

Это связано с тем, что он может действовать как «контр-угроза» для уголовного преследования со стороны заемщика. Что касается ввоза наркотиков, то «уход и принуждение лиц к участию» является обычным явлением, и у тех, кто целенаправленно, есть подчиненные или совместимые личности. Поэтому общее сдерживание действует не только для того, чтобы отговорить правонарушителей от поддавки на запугивание, но также и для того, чтобы препятствовать тому, чтобы наемники продолжали запугивать.

Ст. 112 НК РФ с комментариями

В рассматриваемой норме определены условия, влияющие на величину налоговой санкции. Ими являются обстоятельства, отягчающие и смягчающие ответственность. К последним, в частности, относят факторы, непосредственно связанные с личностью виновного. К примеру, это может быть тяжелое заболевание. По смыслу нормы имеются в виду не только физлица как налогоплательщики (налоговые агенты), но и граждане, которые, исполняя функции руководителей или иных лиц, осуществляющих управленческую деятельность, совершают правонарушение вследствие стечения тяжелых семейных либо личных обстоятельств. Эти факторы могут быть самыми разными, в том числе касающимися родственников субъекта. К примеру, это может быть тяжелая болезнь жены, требующая значительных затрат, неудовлетворительное финансовое положение в семье, смерть кого-либо из близких и так далее.

Условия, при которых преступник входит в преступное предприятие, имеют отношение к приговору. Свидетельница преступника может быть уменьшена, если их преступное поведение частично объясняется побуждением правоохранительных органов. Если существует реальная вероятность того, что в отсутствие возбуждения полицейских преступник не совершил преступление, может быть указано снисхождение.

Отвечая на этот вопрос, суды «различают тех, кого поощряла полиция делать то, чего они иначе не сделали бы, и тех, кто занимался рассматриваемым преступным поведением в рамках своего текущего бизнеса». Также может быть необходимо принять во внимание тот факт, что преступник, осужденный в результате ареста, не нанесет вреда.

Применение ст. 112 НК РФ предполагает обязательную оценку указанных факторов по каждому отдельному случаю. Следует сказать, что их наличие само по себе не может освобождать от обязательств уплачивать налоги. Фактически необходимо установить, действительно ли обстоятельства были настолько тяжелыми.

Однако в отношении преступлений, связанных с эксплуатацией детей, суды отметили, что, хотя преступление считается более серьезным, если речь идет о фактическом ребенке, отсутствие жертвы не смягчит правонарушения. Роль правонарушителя в преступном предприятии является важным фактором в определении их виновности. Преступник, который сыграл ведущую роль, будет считаться более виновным, чем преступник, сыгравший меньшую роль.

Например, в отношении преступлений, связанных с ввозом наркотиков, правонарушители с низким уровнем иерархии наркотиков, такие как курьеры, обычно считаются менее виновными, чем лица с более высоким уровнем. Те, кто находится в иерархии, например курьеры, обычно приговариваются менее жестко, потому что, хотя они имеют фундаментальное значение для исполнения объекта заговора, - в заговоре с импортом наркотиков без курьеров никакой наркотик не мог или не мог быть импортированными - у них нет управленческой или директивной функции; и, как показывает опыт, обычно получают наименьшее денежное вознаграждение.

Угрозы

В ст. 112 НК РФ предусмотрено уменьшение степени ответственности, если субъект находился под давлением. В частности, имеются в виду угрозы. Они могут проявляться в самой различной форме. Это могут быть и словесные угрозы, и совершение определенных действий с использованием опасных средств (угроза ножом, например). В данном случае воздействие оказывается на психологическое состояние субъекта. Угроза может относиться к причинению вреда имуществу, интересам, нематериальным благам гражданина (чести, жизни, репутации и так далее). При этом она может касаться не только непосредственно самого плательщика, но и его родственников, работников организации, которой он руководит.

Другие методы давления

В ст. 112 НК РФ к факторам, снижающим размер ответственности, относится принуждение. Оно может быть и физическим, и психическим. В первом случае имеются в виду побои, насилие, причинение болезненных ощущений, истязания, прочие страдания. Психическими методами можно назвать влияние на сознание субъекта, посредством гипноза в том числе.

В качестве смягчающего обстоятельства рассматривается служебная либо материальная зависимость. Под первой понимают давление лица, у которого плательщик (агент) находится в подчинении. Примером могут выступать отношения взаимозависимых субъектов. В некоторых случаях налоговое правонарушение совершается под давлением лица, предоставляющего виновному производственные средства, жилище, сырье, энергию, полуфабрикаты, финансовые средства и так далее. В таких случаях неправомерные действия являются следствием опасений того, что виновный может лишиться необходимых ему благ.

Важные моменты

Необходимо сказать, что перечень смягчающих условий, установленный в ст. 112 НК РФ, считается открытым. Факторы, определенные в норме, необходимо учитывать в любом случае. При этом допускается принимать во внимание и иные обстоятельства, которые могут быть расценены как смягчающие по усмотрению ФНС или суда в конкретной ситуации. Величина налоговой санкции может быть достаточно существенно уменьшена. Дело в том, что установлен только минимальный предел ее снижения. В результате оценки обстоятельств, к примеру, характера правонарушения, совершенного субъектом, числа смягчающих обстоятельств, материального состояния и личности плательщика, размер наказания может быть уменьшен более чем вдвое.

Разъяснения по второму пункту нормы

Анализ положений п. 2 рассматриваемой статьи показывает, что законодатель предусмотрел только одно отягчающее обстоятельство. Оно выражается в повторном совершении правонарушения, за которое субъект уже был привлечен раньше к ответственности. В иных случаях говорить об отягчающих факторах нет оснований. В частности, это касается ситуаций, когда субъект совершил налоговое нарушение, однако к ответственности привлечен не был.

При этом не имеет значения причина, по которой санкции ему не были вменены. Он будет считаться непривлекавшимся к ответственности. Соответственно, ужесточение наказания недопустимо. Более того, в соответствии с п. 3 рассматриваемой нормы субъект считается привлеченным к ответственности в течение 12 мес. с даты вступления в действие соответствующего решения, вынесенного судебной или налоговой инстанцией. Если до совершения нарушения к виновному не были применены никакие санкции, то у ФНС отсутствуют правовые основания для увеличения размера наказания.

Императивные положения

В п. 4 рассматриваемой статьи предусмотрено, что факторы, упомянутые в прочих пунктах нормы, должны устанавливаться или судебной инстанцией, или налоговой службой и учитываться при применении к виновному санкций. Более того, в соответствии с анализом практики указанные действия входят в обязанность этих органов. Право уменьшить взыскание при выявлении смягчающих обстоятельств предоставляется, таким образом, и налоговой службе, и суду. Это означает, что последний может снизить размер санкции, даже если это уже было сделано ФНС.

Юридические предписания Конституционного суда

При применении положений ст. 112 НК РФ необходимо принимать во внимание Постановление № 14 от 12.05.1998 г. В нем сказано, в частности, что меры взыскания допустимо применять к виновному субъекту с учетом характера правонарушения, совершенного им, величины вреда, возникшего вследствие его неправомерных действий, его имущественного положения, а также прочих факторов, имеющих существенное значение для рассмотрения дела.

Также следует учесть положения Постановления № 14 от 28.10.1999 г. В нем указано, что в процессе рассмотрения всех споров, касающихся налоговых правонарушений, уполномоченные инстанции обязаны исследовать все фактически существующие обстоятельства, а не только формальные условия, установленные в правовой норме. Немаловажное значение имеет и Определение КС № 1069-О-О от 16.12.2008 г. В нем суд указал, что законодатель, устанавливая ответственность за правонарушения, обязан следовать конституционным принципам юридического равенства, справедливости, пропорциональности и соразмерности наказания и его целей.