Уведомление о контролируемых сделках: как заполнить. Заполняем уведомление о контролируемых сделках правильно Письмо о контролируемых сделках образец заполнения

Участники контролируемых сделок ежегодно обязаны отчитываться об их заключении в ФНС до 20 мая года, следующего за отчетным. Данные оформляются в установленной . Уведомление о контролируемых сделках подается в территориальное отделение налоговой инспекции электронно или на бумажном носителе.

О том, как заполнить уведомление о контролируемых сделках, какую информацию следует включать в документ и что грозит за нарушение порядка подачи отчета в ФНС, читайте в статье.

Уведомление о контролируемых сделках в 2017 году: кто отчитывается?

Заполненный документ предоставляют все налогоплательщики, совершившие в отчетном году сделки, попадающие под определение контролируемых. Фактически, подобные сделки делятся на две условные группы: сделки между взаимозависимыми участниками и сделки, которые приравниваются к взаимозависимым.

К первой группе относят сделки между резидентами, если выполняется хотя бы один из критериев:

• за отчетный год объем сделок между взаимозависимыми резидентами в совокупности составил более 1 млрд. рублей;
• ценовой объем сделок составил более 100 млн. рублей, но одна из сторон ведет экономико-хозяйственную деятельность, применяя упрощенный режим налогообложения (ЕНВД или ЕСХН), а при этом второй участник экономических взаимоотношений работает без применения специальных режимов;
• ценовой объем сделок составил более 60 млн. рублей, но один из участников обязан выплачивать НДПИ, а предмет сделки при этом – полезное ископаемое, которое добывается резидентом и облагается налогом по процентной ставке;
• стоимостной объем сделок составил более 60 млн. рублей, но одна из сторон экономических взаимоотношений освобождена от налоговых обязательств на полученную прибыль в связи с тем, что участвует в проекте «Сколково» или подобном инвестиционном проекте субъектов РФ;
• объем доходов по сделкам составляет более 60 млн. рублей, но один из участников находится в экономической зоне, которая подразумевает льготную систему обложения налоговым бременем получаемой прибыли (в сравнении с общепринятых условий налогообложения в конкретном субъекте России);
• объем дохода по сделкам превышает 60 млн. рублей, но в связи с тем, что один из участников – обладатель лицензии на использование недр морского месторождения или оператор на нем, а налоговая база у этой стороны определяется исходя из ст. 275.2 Налогового Кодекса, в том числе и прибыль от этих сделок, их следует включить в отчет.

Экономические отношения, приравненные к взаимозависимым, учитываются при заполнении уведомления о контролируемых сделках, если привлекается дополнительная сторона-посредник, которая является невзаимозависимой. Этот участник сделки выполняет только организационные функции – предоставляет возможность производства работ или оказания услуг между взаимозависимыми лицами. Он ничем не рискует. Подобные сделки не зависят от объема доходной части.

Дополнительно, контролируемыми сделками являются экономические взаимоотношения касательно внешней торговли. В ФНС необходимо подавать информацию о внешнеторговых сделках, когда их предметом являются минеральные удобрения, драгоценные металлы и камни, нефть и товары, переработанные из нее, а также металлы, а объем дохода по ним с одним контрагентом составил более 60 млн. рублей за год.

Также контролируются сделки, когда партнеры невзаимозависимые, но один из участников отношений является резидентом одного из государств, утвержденных списком Приказа Минфина № 108н от 13 ноября 2007 года (контролируются также сделки с представителями таких контрагентов на территории России). Объем дохода, попадающего под контроль, в этом случае, должен превысить 60 млн. рублей.

Инструкция по заполнению уведомления о контролируемых сделках: подготовка

Прежде чем заполнить форму уведомления о контролируемых сделках, необходимо подготовить документацию. ФНС имеет право затребовать бумаги, подтверждающие или уточняющие условия сделки, начиная с 1 июня года, следующего за отчетным.

Алгоритм подготовки документации для ФНС по контролируемым сделкам:

1. Идентификация сделок, попадающих под контроль. Этап подразумевает необходимость выявить, какие из совершенных сделок признаются контролируемыми (ст. 105.14 Налогового Кодекса).
2. Планирование сбора документов. На этом шаге следует оценить объем налоговых выплат, а также расходы на подготовку бумаг.
3. Определение характерных особенностей сделок. Здесь происходит уточнение свойств работ, услуг или товаров (предметов сделок), по которым сотрудничество признается контролируемым, а также сопоставление между собой для признания однородности.
4. Сопоставление финансовых или коммерческих показателей экономических отношений по договорам. На этом этапе следует проанализировать взаимозависимые стороны сделок и их описание.
5. Учитывая результаты предыдущих пунктов, следует определить объем доходной части по сделкам для целей налогообложения.
6. Проведение экономического анализа и документирования. Необходимо сопоставить доходы по сделкам с рыночными ценами и определить рентабельность экономических отношений.

Документы могут потребоваться по любой контролируемой сделке, поэтому следует подготовить их заблаговременно. Обязательно необходимо отслеживать актуальность и достоверность данных.

Порядок заполнения уведомления о контролируемых сделках

Форма уведомления состоит из титульного листа и четырех разделов. Каждый блок должен быть заполнен верными и актуальными сведениями. Исправления и зачеркивания в уведомлении не допускаются. Если налогоплательщик допустил ошибку или внес недостоверные данные, он может направить в ФНС по месту регистрации уточненный отчет.

Также необходимо следить за тем, чтобы носитель, на котором предоставляется уведомление, не был испорчен. Например, если документ сдается на бумаге, не допускается его скрепление.

Для каждого символа в форме уведомления соответствует одна ячейка. Исключением будет только дата. Пустые поля не оставляются. Если данных нет, проставляется прочерк в каждой ячейке.

Текстовые поля заполняются заглавными буквами. Цифровые значения менее 50 копеек не прописываются, а при наличии в показателе более 50 копеек – он округляется до рубля.

Начинать прописывать знаки следует слева. Если их меньше, чем количество ячеек – справа проставляются прочерки.

Заполнение титульного листа

В титульном листе уведомления указываются данные налогоплательщика и отделения ФНС, такие как:

• ОКАТО;
• номер отделения ФНС;
• полное наименование организации;
• ФИО уполномоченного лица компании или физического лица-налогоплательщика;
• код экономической деятельности;
• контактный номер телефона и адрес электронной почты.

Кроме того, следует указать год, за который предоставляется отчет. В указанном месте следует проставить подпись, подтверждающую достоверность сведений, представленных в отчете, и печать (при ее наличии).

Заполнение раздела 1А

Блок заполняется данными отдельно по каждой контролируемой сделке или группе сделок, которые признаются однородными. Здесь указывается обобщенная информация о предмете экономических взаимоотношений, а также объем дохода, полученного от финансово-хозяйственных действий. Показатели прибыли и расходной части определяются исходя из данных бухгалтерской отчетности.

Количество таких блоков должно соответствовать количеству проведенных контролируемых сделок. Если сделки были признаны однородными и объединены в группу, то заполняется один обобщенный раздел 1А.

Заполнение раздела 1Б

Количество этих блоков зависит от количества разделов 1А, так как они являются дополнением. В этом разделе указываются данные о поставках, отгрузках, произведенных работах или оказанных услугах.

В разделе отражаются наименования договоров, даты их заключения, территориального места оформления сделки. Здесь же указывается количество товаров и цена за единицу, а также стоимость всей сделки. Дату совершения указывают в соответствии с данными бухгалтерской отчетности.

Суммирование товаров (услуг, работ) в рамках одной контролируемой сделки запрещено. Следует прописать данные по каждой единице предмета экономических взаимоотношений. Количество листов такого раздела должно быть таким же, как и количество операций в группе сделок.

Заполнение разделов 2 и 3

В этих блоках указываются данные о сделках в отношении организаций, при этом информация раздела 1Б не учитывается. Если у субъекта финансово-хозяйственной деятельности не было сделок с контрагентами, которые указываются в разделах, эти листы включать в уведомление не нужно.

Ответственность за непредставление данных в ФНС о контролируемых сделках

Организации обязаны предоставлять информацию о контролируемых сделках в ФНС в указанные сроки. Сведения должны быть актуальными и достоверными. В противном случае компания будет привлечена к административной ответственности.

Если организация не сообщила сведений о таких сделках своевременно, ей грозит наложение штрафа в размере 5 000 рублей. То же самое касается предоставления некорректных данных о контролируемых операциях с контрагентами.

Если компания скрыла прибыль по контролируемым сделкам, штраф будет значительно больше – 20% от суммы налога, который не был уплачен, но не менее 100 000 рублей.

Чтобы не допустить наложения штрафных санкций, изучите образец заполнения уведомления о контролируемых сделках.

С примером заполнения уведомления о контролируемых сделках (2017) можно ознакомиться ниже.

Представляет от своего имени одно уведомление по всем своим контролируемым сделкам. В связи с этим при заполнении уведомления по контролируемым сделкам (далее - уведомление) вручную в каком порядке следует заполнять листы с разд. 1А, 1Б и разд. 2 - сначала все разделы необходимо заполнить по одной сделке, а потом по другим сделкам или необходимо заполнить сначала разд. 1А по всем контролируемым сделкам, потом разд. 1Б по всем контролируемым сделкам, а потом разд. 2 по всем контролируемым сделкам?

2. Требуется ли заполнять разд. 2 уведомления по каждой контролируемой сделке, если по нескольким из них сторона одна и та же?

3. Форма уведомления предусматривает листы, в которых заполняются сведения о физических лицах. В случае если данные сведения организация не заполняет, следует ли исключить эти листы из своего уведомления или необходимо оставить их в составе уведомления и учитывать в сквозной нумерации листов?

4. Можно ли в группу однородных сделок объединить договоры займа, которые заключены между одними и теми же сторонами, но под разные процентные ставки и (или) в разной валюте?

5. Какую дату заключения договора займа необходимо указывать в строках 065 и 150 в случае, если уведомление составляется по группе сделок (договоров)? Что является датой совершения сделки (строка 150 разд. 1Б) по договору займа (некредитные организации)?

6. В случае если в рамках одного договора займа денежные средства предоставлялись несколькими траншами, считается ли это в целях заполнения уведомления различными сделками в случае, если процентная ставка не изменялась, а также в случае, если изменялась?

Необходимо ли на каждый транш в рамках одного договора займа заполнять отдельные листы разд. 1А и 1Б?

Если да, то какие показатели указывать в строках 130 и 140 с учетом того, что в бухгалтерском учете отражаются начисления процентов по договору займа в целом, без разделения учета по каждому траншу?

7. Какой код ОКВЭД следует указать по строке 045 разд. 1Б - исходя из сути сделки (договора займа), которая не связана с основной деятельностью организаций, или код ОКВЭД, соответствующий организации - стороне сделки? Можно ли не заполнять данную строку при заполнении уведомления по договорам займа?

Какой код ОКВЭД следует указать - согласно виду оказываемых по договору услуг или код ОКВЭД, соответствующий деятельности одной из сторон (оказание услуг не связано с основной деятельностью компаний)?

8. В случае если договор займа заключен между резидентами различных государств, как правильно определить показатели по строкам 070 и 090 разд. 1Б - по заимодавцу или заемщику?

9. Какую единицу измерения следует отразить по строке 110 разд. 1Б при составлении уведомления по договорам займа, а также при составлении уведомления по договору оказания услуг, если стоимость услуг по договору указана в целом?

10. Какой показатель при заключении договора займа следует отразить по строке 130 разд. 1Б - размер процентной ставки или общую сумму начисленных процентов за календарный год?

Какой показатель следует отразить по строке 140 разд. 1Б - общую сумму начисленных процентов за календарный год?

Какой показатель при заключении договора услуг следует указать по строке 130 разд. 1Б, если стоимость услуг указана в целом по договору?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ОАО по вопросу порядка заполнения уведомления о контролируемых сделках и сообщает следующее.

Форма (форматы) уведомления о контролируемых сделках (далее также Уведомление), а также порядок заполнения формы и порядок представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@.

1. Согласно п. 4.1 Порядка заполнения уведомления о контролируемых сделках (далее - Порядок) в разд. 1А Уведомления налогоплательщиком указываются сведения по каждой контролируемой сделке (группе однородных сделок). Если Уведомление представляется в отношении нескольких неоднородных сделок, то разд. 1А заполняется в отношении каждой такой сделки.

В соответствии с п. 5.1 Порядка в разд. 1Б раскрывается информация об операциях с предметом исполнения сделки (отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг, совершение операций с иным объектом гражданских прав) при исполнении обязательств, возникших в результате контролируемой сделки (группы однородных сделок), сведения о которой приведены в разд. 1А. Следовательно, каждому листу разд. 1А соответствует лист разд. 1Б.

В разд. 2 и 3 указываются данные участников контролируемой сделки (группы однородных сделок), ссылка на которых имеется в строке 050 разд. 1Б.

Таким образом, при составлении Уведомления на бумажном носителе целесообразно заполнять все разделы по каждой контролируемой сделке последовательно.

2. В общих положениях к Порядку заполнения разд. 2 Уведомления указано, что упомянутый раздел заполняется в отношении сведений об организации - участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок).

При этом в соответствии с п. 5.8 в п. 050 "Номер другого участника сделки" листа разд. 1Б указывается порядковый номер контрагента, присвоенный налогоплательщиком, который указан по строке 015 разд. 2 (для контрагентов-организаций) или по строке 015 разд. 3 (для контрагентов - физических лиц).

Кроме того, как следует из п. 6.1 Порядка, в п. 010 разд. 2 указывается порядковый номер контролируемой сделки, присвоенный налогоплательщиком. Данный номер должен соответствовать строке 010 разд. 1А.

Таким образом, если один и тот же контрагент упоминается в нескольких листах разд. 1Б, относящихся к одному листу разд. 1А, заполненного в отношении одной сделки либо группы однородных сделок, то повторное заполнение разд. 2 в отношении данного контрагента не требуется.

Если контрагент упоминается в нескольких листах разд. 1Б, относящихся к разным листам разд. 1А, то разд. 2 заполняется для каждого листа разд. 1А.

3. В соответствии с общими положения Порядка разд. 2 заполняют налогоплательщики, у которых есть с организациями, а разд. 3 заполняют налогоплательщики, у которых есть контролируемые сделки с физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, нотариусами и другими лицами, занимающимися в установленном законодательством порядке частной практикой.

В случае если один из вышеперечисленных разделов налогоплательщик не заполняет, то необходимо исключить соответствующие листы из состава Уведомления.

4. Согласно п. 4 ст. 105.16 Кодекса налогоплательщики вправе формировать уведомление по группе однородных сделок. Однородными сделками признаются сделки, предметом которых могут являться идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и которые совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях (п. 5 ст. 105.7 Кодекса).

Определение идентичности и однородности товаров (работ, услуг) содержится в ст. 38 Кодекса, порядок определения сопоставимости установлен в ст. 105.5 Кодекса.

Критерии сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сделок приведены в ст. 105.5 Кодекса.

В соответствии с п. 11 ст. 105.5 Кодекса, если при определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сделок требуется определение сопоставимости условий договора займа, кредитного договора, договора поручительства или банковской гарантии, при сопоставлении условий указанных договоров учитываются также кредитная история и платежеспособность соответственно получателя займа, кредита, лица, обязательства которого обеспечиваются поручительством или банковской гарантией, характер и обеспечения исполнения обязательства, а также срок, на который предоставляется заем или кредит, валюта, являющаяся предметом договора займа или кредита, порядок определения процентной ставки (фиксированная или плавающая) и иные условия, которые оказывают влияние на величину процентной ставки (вознаграждения) по соответствующему договору.

Исходя из данного примера при заключении нескольких договоров займа под разные процентные ставки и в разной валюте такие сделки не будут отвечать критериям однородности, следовательно, их нельзя объединить в группу однородных сделок.

5. В соответствии с п. 5.10 Порядка в п. 065 "Дата договора" разд. 1Б указывается дата документа (договора, контракта, соглашения и т.п.), которым оформлена сделка, то есть дата подписания договора займа.

В то же время согласно п. 5.19 Порядка заполнения Уведомления в п. 150 "Дата совершения сделки..." указывается:

• дата признания доходов по сделке в бухгалтерском учете;
• для сделок по приобретению товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав) в качестве даты совершения сделки указывается дата признания актива в бухгалтерском учете. В случае если стоимость товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав) признается в качестве расходов непосредственно при исполнении сделки, в качестве даты совершения сделки указывается дата такого признания.

Следовательно, датой совершения сделки по договору займа является дата признания доходов в виде процентов у заимодавца или дата признания расходов у заемщика (дата начисления процентов).

При этом если Уведомление составляется по группе однородных сделок, то заполняется один лист разд. 1А, где в п. 200 "Группа однородных сделок" указывается цифра "1".

Для каждого признания доходов по отдельному займу заполняется отдельный лист разд. 1Б, в котором по строке 065 указывается дата договора, которым оформлен заем, а по строке 150 дата признания процентов в бухгалтерском учете.

6. Согласно п. 13 ст. 105.3 Кодекса правила, предусмотренные разд. V.1 Кодекса, распространяются на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов и (или) стоимости добытых полезных ископаемых, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по налогам, предусмотренным п. 4 настоящей статьи.

При выдаче займа согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 Кодекса у заемщика не возникает доходов. У заимодавца не возникает расходов на основании п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогичным образом не возникает доходов и расходов при погашении займа.

Доходами заимодавца и расходами заемщика являются проценты по договору займа.

Пункт 3 ст. 105.16 Кодекса предусматривает предоставление информации о "сумме полученных доходов/произведенных расходов (понесенных убытков) по контролируемым сделкам".

Таким образом, сделки по выдаче займов указываются в Уведомлении только в части процентов, подлежащих получению (выплате) по договорам займа.

Соответственно, для каждой сделки по выдаче займа либо группы однородных сделок заполняется отдельный лист разд. 1А. К данному листу разд. 1А заполняется необходимое количество листов разд. 1Б, в которых отражается начисление процентов по данному займу, - у заимодавца в качестве доходов, а у заемщика в качестве расходов.

7. В соответствии с п. 5.7 Порядка в п. 045 "Код предмета сделки (код по ОКВЭД)" указывается код вида деятельности по ОКВЭД, в соответствии с которым оказываются услуги, выполняются работы или осуществляется иная деятельность, связанная с исполнением обязательств, возникших в результате сделки, если предметом исполнения данных обязательств являются иные объекты гражданских прав. Соответственно, данный пункт Уведомления требует указания кода по ОКВЭД исходя из сути сделки, который может не совпадать с кодом по ОКВЭД основной деятельности организации.

8. В соответствии с п. 5.11 в п. 070 "Код страны происхождения предмета сделки по классификатору ОКСМ (цифровой)" указывается код страны происхождения товара согласно Общероссийскому классификатору стран мира ОК 025-2001 (ОКСМ) либо страны происхождения иного объекта гражданских прав, если для данного объекта гражданских прав ее можно определить. В случае если предметом сделки являются работы или услуги, данное поле не заполняется. Так как предметом сделки займа не является товар, а определить страну происхождения безналичных денежных средств, выдаваемых в качестве займа, не представляется возможным, данный пункт уведомления не требует заполнения.

В п. 090 "Место совершения сделки (адрес места доставки (разгрузки) товара; оказания услуги, работы; совершения сделки с иными объектами гражданских прав)" разд. 1Б для товаров указывается населенный пункт (в формате код страны/области/населенного пункта), в котором происходит переход рисков утраты или повреждения товара, а также обязанности нести расходы, связанные с товаром, в терминах Инкотермс, если данные термины используются участниками сделки. В случае если участники сделки не применяют правила Инкотермс, указывается место перехода права собственности на товар.

Если предметом сделки являются работы, то в качестве места совершения сделки указывается местонахождение результатов данных работ, имеющих материальное выражение. Если предметом сделки являются услуги, то в качестве места совершения сделки указывается место потребления результатов данных услуг.

В случае если договор займа заключен между резидентами различных государств, а также исходя из того, что сделка исполняется в месте нахождения заимодавца, в п. 090 разд. 1Б указывается страна заимодавца.

9. Согласно п. 5.15 Порядка в п. 110 "Код единицы измерения по ОКЕИ" разд. 1Б Уведомления указывается числовой код единицы измерения, соответствующий количественной характеристике предмета исполнения сделки, отраженной в первичных документах при ее совершении, согласно Общероссийскому классификатору единиц измерения ОК 015-94 (далее - ОКЕИ).

Для отражения в п. 110 разд. 1Б Уведомления единицы измерения по договору займа необходимо использовать единицу измерения "штука" - код 796 по ОКЕИ. Такой же код необходимо использовать для отражения единицы измерения по договору оказания услуг, если цена услуги в договоре указана в целом за оказанную услугу.

10. В п. 130 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." разд. 1Б в соответствии п. 5.17 Порядка отражается цена предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия цены в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.

В п. 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." разд. 1Б Уведомления указывается стоимость предмета исполнения сделки из первичных документов, а в случае отсутствия стоимости в первичном документе - исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.

Следовательно, в вышеуказанных пунктах Уведомления в случае заключения договора займа указывается сумма начисленных процентов.

В случае заполнения п. 130 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." и п. 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." разд. 1Б по сделке оказания услуг указывается стоимость услуг по договору в целом.

При этом значения п. п. 130 и 140 разд. 1Б будут совпадать.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

22 мая 2017 года истекает крайний срок представления уведомления о контролируемых сделках за 2016 год. Должна ли ваша организация отчитываться о контролируемых сделках, и на что надо обратить внимание при подготовке уведомления в программе «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» редакции 3.0 - БУХ.1С рассказали эксперты 1С.

Кто должен представлять уведомление

Налогоплательщики, совершавшие в 2016 году сделки, признаваемые согласно главе 14.4 НК РФ контролируемыми, обязаны представить в налоговые органы уведомление о таких сделках (п. 1 ст. 105.16 НК РФ).

На основании информации, содержащейся в уведомлении, налоговые органы вправе проверить полноту исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Уведомление обязана представлять каждая сторона сделки, в том числе применяющая срецрежимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД) (пп. 3-4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

Если спецрежимы применяют обе стороны сделки, то такие сделки не контролируются (пп. 3, 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

Форма и порядок заполнения уведомления о контролируемых сделках утверждены приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@. Уведомление о контролируемых сделках за 2016 год следует представлять не позднее 22.05.2017 (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).

В программе «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» редакции 3.0 разработана специализированная подсистема подготовки уведомления о контролируемых сделках, которая позволяет автоматически заполнить, проверить, распечатать и выгрузить уведомление в электронном виде.

Что понимается под сделкой

Контролирующие органы неоднократно разъясняли, что термин «сделка» для целей налогообложения Налоговым кодексом не определен, поэтому это понятие используется в значении, применяемым гражданским законодательством РФ (см. письма Минфина России от 04.08.2015 № 03-01-18/44884, от 13.01.2014 № 03-01-18/352).

В соответствии с ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (ст. 153 ГК РФ).

В «1С:Бухгалтерии КОРП» редакции 3.0 под сделкой понимаются хозяйственные операции, отраженные в учетной системе. В большинстве случаев одна сделка - это отдельная строка первичного документа. При автоматическом формировании первоначального списка контролируемых сделок в программе анализируется 17 видов документов - Реализация (акт, накладная), Поступление (акт, накладная), Отчет о розничных продажах, Поступление оборудования, Поступление НМА, Передача ОС, Передача НМА и т. д.

Какие сделки 2016 года признаются контролируемыми

Контролируемыми сделками в целях налогообложения признаются сделки между взаимозависимыми лицами, а также приравненные к ним сделки с учетом положений, предусмотренных статьей 105.14 НК РФ, а именно:

1. Сделки между российскими взаимозависимыми лицами, если сумма доходов за год по этим сделкам превышает 1 млрд руб. (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

2. Сделки между российскими взаимозависимыми лицами, если одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ, предметом сделки является облагаемое НДПИ полезное ископаемое, и сумма доходов за год по этим сделкам превышает 60 млн руб. (пп. 2 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

3. Сделки между российскими взаимозависимыми лицами, если одна из сторон сделки применяет спецрежим (ЕСХН или ЕНВД), и сумма доходов за год по этим сделкам превышает 100 млн руб. (пп. 3 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

4. Сделки между российскими взаимозависимыми лицами, если одна из сторон сделки освобождена от уплаты налога на прибыль (в том числе плательщик УСН) либо применяет налоговую ставку 0 %, и сумма доходов за год по этим сделкам превышает 60 млн руб. (пп. 4 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

5. Сделки между российскими взаимозависимыми лицами, если одна из сторон сделки применяет специальные льготы по налогу на прибыль, и сумма доходов за год по этим сделкам превышает 60 млн руб. (пп. 5 - 7 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

6. Сделки с иностранными взаимозависимыми лицами независимо от доходов (п. 1 ст. 105.14 НК РФ, письмо Минфина России от 10.05.2016 № 03-01-18/28673).

7. Сделки между российскими взаимозависимыми лицами с участием независимых «формальных» посредников независимо от доходов (пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ, письмо Минфина России от 29.08.2012 № 03-01-18/6-115).

8. Сделки с иностранными организациями по товарам мировой биржевой торговли, если сумма доходов по таким сделкам с одним лицом за год превышает 60 млн руб. (пп. 2 п. 1, п. п. 5 - 8 ст. 105.14 НК РФ).

9. Сделки с офшорными компаниями, по которым годовая сумма доходов больше 60 млн руб. (пп. 3 п. 1, п. 7 ст. 105.14 НК РФ).

Следует иметь в виду, что суд может признать сделку контролируемой, даже если она не обладает указанными признаками. Это возможно при наличии достаточных оснований полагать, что данная сделка входит в группу однородных сделок, совершенных в целях сокрытия контролируемой сделки (п. 10 ст. 105.14 НК РФ).

Пунктом 4 статьи 105.14 НК РФ определен перечень сделок, не признаваемых контролируемыми, в порядке исключения (например, межбанковские кредиты со сроком до семи дней, сделки по предоставлению беспроцентных займов между российскими взаимозависимыми лицами и т. д.).

В программе «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» редакции 3.0 большинство контролируемых сделок определяется автоматически. Сделки, которые отражены ручными операциями или нетиповыми документами, пользователю следует зарегистрировать специальным документом Прочие контролируемые сделки , который доступен по одноименной гиперссылке из формы .

Какие лица признаются взаимозависимыми

Критерии взаимозависимости лиц, а также порядок определения доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации установлены главой 14.1. НК РФ.

В «1С:Бухгалтерии КОРП» редакции 3.0 список взаимозависимых лиц не может быть определен автоматически. Сведения о взаимозависимых контрагентах, в том числе о независимых формальных посредниках, необходимо внести в регистр сведений Взаимо-зависимые лица , который доступен из формы Помощника подготовки уведомления о контролируемых сделках .

Как определять сумму доходов по сделкам

Сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленного главой 25 НК РФ (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).

На практике это означает следующее:

• контролируемость сделки определятся суммой доходов по сделке у продавца, и понятие «расходы покупателя» не используется;
• необходимо учитывать совокупный доход по всем сделкам, а не только доход, полученный лишь одной стороной;
• доход определяется без учета НДС, акцизов и пошлин.

При определении суммы доходов по сделкам за календарный год для расчета суммового критерия в расчет не включаются доходы по сделкам, не учитываемым при определении базы по налогу на прибыль согласно главе 25 НК РФ (письмо Минфина России от 13.01.2014 № 03-01-18/349).

В «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» редакции 3.0 суммы доходов по сделке рассчитываются автоматически на основании первичных документов, отраженных в учетной системе, но при заполнении уведомления пользователь имеет возможность скорректировать показатели.

Подготовка уведомления в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3.0)

С чего начать работу

Для доступа к подсистеме подготовки уведомления о контролируемых сделках нужно включить соответствующую функциональность программы.

Функциональность настраивается по одноименной гиперссылке из раздела Главное . На закладке Контролируемые сделки необходимо установить одноименный флаг.

Чтобы подсистема распознавала сделки в качестве контролируемых и в дальнейшем правильно их классифицировала, необходимо проверить полноту и корректность заполнения реквизитов в справочниках Контрагенты и Номенклатура, так как по кодам:

• страны регистрации в карточке контрагента автоматически определяется его принадлежность к офшорным зонам;
• ТН ВЭД в карточке номенклатуры автоматически определяется ее принадлежность к товарам мировой биржевой торговли.

Для удобства работы с контролируемыми сделками в программе предназначен Помощник подготовки уведомления о контролируемых сделках (рис. 1), доступ к которому осуществляется по гиперссылке Помощник подготовки уведомления (раздел Отчеты - Контролируемые сделки ).

Подготовка уведомления о контролируемых сделках состоит из трех основных этапов:

• ввод первоначальных сведений и заполнение списка контролируемых сделок;
• указание дополнительных сведений для объектов, которые попали в список контролируемых сделок, созданный на первом этапе;
• анализ сводной информации, формирование, проверка и выгрузка уведомления о контролируемых сделках в электронном виде для передачи в налоговые органы.

Для заполнения уведомления пользователю достаточно выполнить все действия, последовательно переходя по гиперссылкам, которые сгруппированы в форме Помощника в соответствии с перечисленными этапами.

Полезные методические материалы для подготовки уведомления

1. Подробнее том, какие лица признаются взаимозависимыми, и какие сделки признаются контролируемыми, к каким последствиям может привести заключение указанных сделок, см. в «Бизнес-справочнике: правовые аспекты» в разделе «Юридическая поддержка»

2. Обновленную статью о подготовке уведомления о контролируемых сделках в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» (ред. 3.0) см. в разделе «Технологическая поддержка прикладных решений»

5. Видеозапись лекции в 1С:Лектории от 24.03.2016 «Трансфертное ценообразование: практика применения, подготовка уведомления о контролируемых сделках за 2015 год в "1С:Предприятии 8"» с участием представителей ФНС России и экспертов 1С.

Ответ

Форма уведомления о контролируемых сделках (1110025) и порядок его заполнения утверждены Приказом Приказ ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@ (далее - Порядок заполнения).

В разделе 1Б «Сведения о предмете сделки (группы однородных сделок)» уведомления указываются сведения об обязательствах, являющихся предметом сделки.

В соответствии с пунктом 5.15 Порядка заполнения в пункте 110 указывается числовой код единицы измерения , соответствующий количественной характеристике предмета исполнения сделки, отраженной в первичных документах при ее совершении, согласно Общероссийскому классификатору единиц измерения ОК 015-94 (ОКЕИ).

Некоторые разъяснения в отношении заполнения пункта 110 были даны ФНС РФ в своих письмах.

Так, в письме ФНС РФ от 11.07.2013 № ОА-4-13/12513@ указало:

«Согласно п. 5.15 Порядка в п. 110 "Код единицы измерения по ОКЕИ" разд. 1Б Уведомления указывается числовой код единицы измерения, соответствующий количественной характеристике предмета исполнения сделки, отраженной в первичных документах при ее совершении, согласно Общероссийскому классификатору единиц измерения ОК 015-94 (далее — ОКЕИ).

Для отражения в п. 110 разд. 1Б Уведомления единицы измерения по договору займа необходимо использовать единицу измерения "штука" — код 796 по ОКЕИ . Такой же код необходимо использовать для отражения единицы измерения по договору оказания услуг, если цена услуги в договоре указана в целом за оказанную услугу ».

В письме ФНС России от 02.07.13 № ОА-4-13/11860 указано:

«Согласно пункту 5.15 Порядка в пункте 110 "Код единицы измерения по ОКЕИ" раздела 1Б Уведомления указывается числовой код единицы измерения, соответствующий количественной характеристике предмета исполнения сделки, отраженной в первичных документах при ее совершении, согласно ОКЕИ.

Если в первичном документе указано дробное число с точностью несколько знаков после запятой, то количественное значение предмета исполнения сделки округляется до ближайшего целого, модуль разности с которым у этого числа минимален.

В случае если единица измерения, указанная в первичном документе, не внесена в ОКЕИ, следует использовать ту единицу измерения согласно ОКЕИ, которая позволяет наиболее точно отобразить количественную характеристику предмета исполнения сделки . Например, вместо единицы измерения "100 тонно-километров" следует использовать единицу измерения "тысяча тонно-километров", код 450 согласно ОКЕИ».

В рассматриваемом случае, речь идет о лицензионном договоре, роялти по которому также как и услуга, не имеет единицы измерения. В связи с этим, по нашему мнению, Организация может использовать приведенные выше разъяснения в отношении оказания услуг или займа.

Учитывая приведенные разъяснения, по нашему мнению, при заполнении уведомления Организация в пункте 110 может указать код 796 («штука»). Также, на наш взгляд, Организация может использовать код 642 («единица») .

В соответствии с пунктом 5.16 Порядка заполнения в пункте 120 «Количество» указывается количественная характеристика предмета исполнения сделки .

При выполнении работ (услуг) в течение более чем одного отчетного периода, в случае частичного признания дохода за выполненный в текущем отчетном году объем работ (услуг), в данном пункте указывается процент выполненных в данном отчетном году работ (услуг). В качестве числового кода единицы измерения в пункте 110 раздела 1Б уведомления указывается код согласно Общероссийскому классификатору единиц измерения ОК 015-94 (ОКЕИ), соответствующий показателю «процент».

В письме ФНС РФ от 01.11.13 № ОА-4-13/19652 указало в отношении заполнения уведомления по договору займа следующее:

«Для отражения в пункте 110 раздела 1Б Уведомления единицы измерения по договору займа необходимо использовать единицу измерения "штука" — код 796 по ОКЕИ, или "единица" — код 642 по ОКЕИ.

Следовательно, в пункте 120 "Количество" раздела 1Б указывается количественная характеристика предмета исполнения сделки (пункт 5.16 Порядка), которая с учетом выбранного кода единицы измерения будет соответствовать одной штуке или единице, то есть в пункте 120 указывается "1"» .

По нашему мнению, Организация может использовать данные разъяснения, сделанные в отношении заполнения уведомления по договору займа и в случае с лицензионным договором, так как и в том и в другом случае, у сделок отсутствует количественная характеристика.

Таким образом, по нашему мнению, в пункте 120 Организация может указать «1», т.е.

одну сделку по лицензионному договору.

В соответствии с пунктом 5.17 Порядка заполнения в пункте 130 «Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.» указывается цена предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах , а в случае отсутствия цены в первичном документе — исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.

, в случае частичного признания дохода за выполненный в текущем отчетном году объем работ (услуг), в данном поле указывается цена выполненного в данном отчетном году объема работ (услуг).

Согласно пункту 5.18 в пункте 140 «Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.» указывается стоимость предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах , а в случае отсутствия стоимости в первичном документе — исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета.

При выполнении работ (услуг) в течение более чем одного отчетного периода, в случае частичного признания дохода за выполненный в текущем отчетном году объем работ (услуг), участник сделки, выполняющий работы (оказывающий услуги), в данном пункте указывает стоимость выполненного в данном отчетном году объема работ (услуг).

При выполнении работ (услуг) в течение более чем одного отчетного периода , в случае частичного признания в качестве актива либо расхода, выполненного в текущем отчетном году объема работ (услуг), участник сделки, получающий результаты работы (потребляющий услуги), в данном пункте указывает стоимость выполненного в данном отчетном году объема работ (услуг), принятого в качестве актива либо расхода .

В данном случае, по нашему мнению, Организация также может использовать разъяснения данные ФНС РФ в отношении заполнения уведомления по договору займа, так как и договор займа и лицензионный договор имеют схожие характеристики: длительность договора, равномерность платежей, разовость сделки.

В письме ФНС РФ от 01.11.13 № ОА-4-13/19652 указано:

«В пункте 130 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." раздела 1Б отражается цена предмета исполнения сделки в денежном выражении, указанная в первичных документах, а в случае отсутствия цены в первичном документе — исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета (пункт 5.17 Порядка).

В пункте 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." раздела 1Б указывается стоимость предмета исполнения сделки из первичных документов, а в случае отсутствия стоимости в первичном документе — исходя из правил формирования доходов, расходов, стоимости активов в целях бухгалтерского учета (пункт 5.18 Порядка).

В случае если обязательство выражено в иностранной валюте, то доход по сделке, цена которой выражена в процентах, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее также Банк России) на дату признания дохода по сделке в бухгалтерском учете.

При заполнении Уведомления в отношении сделок, предметом которых являются долговые обязательства (займы, кредиты, депозиты, другие), а также сделок РЕПО в пункте 130 раздела 1Б указывается сумма начисленных процентов на отчетную дату по сделке. При этом значения пунктов 130 и 140 раздела 1Б будут совпадать .

В том случае, если условиями договора помимо процентов предусмотрена уплата комиссий и прочих платежей, в пунктах 130 и 140 раздела 1Б указывается полная стоимость, признаваемая в целях бухгалтерского учета».

Учитывая приведенные разъяснения, по нашему мнению, в пункте 130 Организация может указать сумму начисленного дохода/расхода по лицензионному договору за год. Аналогичная сумма будет проставлена в пункте 140 .

Назад в раздел

Как заполнить почтовое уведомление

Данные о письме, почтовом переводе, пришедшей на ваше имя посылке указываются в особых уведомлениях, посредством которых адресат извещается о поступившем для него отправлении. Для того дабы получить корреспонденцию либо бандероль, необходимо прийти на свое почтовое отделение с верно заполненной формой извещения. Если вы выступаете в качестве отправителя, то вам также предстоит путь на почту.

Вам понадобится

• — почтовое уведомление (либо извещение);
• — паспорт.

Инструкция

1. Если вы являетесь получателем посылки, то заблаговременно почтальон вручит вам извещение о почтовом отправлении (бланк формы 22). При приобретении извещения об отправлении его нужно заполнить соответствующим образом. На лицевой стороне вам ничего писать не нужно. Всю эту работу исполнил отправитель. Вам же надобно только проверить реквизиты получателя корреспонденции, то есть ваши данные: фамилию, адрес совместно с индексом, вид посылки (письмо, уведомление, бандероль, посылка либо почтовый перевод). Дальше следует информация для работников почты: номер почтового идентификатора либо почтового перевода. И чуть ниже – вновь данные для вас, из которых ясно, откуда пришло отправление, указаны его ценность и вес.

2. А вот оборотная сторона уведомления предназначается непринужденно для заполнения получателем. Тут вам нужно указать название предъявленного документа, удостоверяющего вашу фигура. Традиционно для этих целей предоставляется паспорт. Дальше в соответствующих графах укажите его серию, номер, учреждение, выдавшее документ, и дату выдачи. В случае приобретения почтовых отправлений и денежных переводов заполняются добавочные поля бланка уведомления – регистрация, адрес либо абонентский ящик.

Контролируемые сделки

Не позабудьте указать дату приобретения корреспонденции либо бандероли и свои данные: фамилию, имя, отчество. Закончите заполнение бланка собственной росписью.

3. Если к письму либо бандероли прилагается уведомление о вручении почтового отправления, то помимо извещения вам придется заполнить еще один бланк. Он надобен в том случае, когда отправитель хочет быть уверен, что его посылка дошла до адресата. В уведомлении получателю (адресату лично либо его законному поверенному) нужно указать, кому вручено отправление. Если оно получено по доверенности, то следует в особое поле вписать фамилию, имя, отчества поверенного, на которого выдана доверенность, и предъявить документ, удостоверяющий фигура. После этого указать дату и расписаться в приобретении.

4. Если отправителем являетесь вы, то на лицевой стороне уведомления укажите категорию и вид почтового отправления, поставив знак в соответствующем квадрате. Дальше назовите свои данные: фамилию, имя, отчество, укажите адрес и категорию уведомления: «Примитивное», «Заказное». На оборотной стороне надобно заполнить графы, где должно быть определены вид и категория пересылаемого почтового отправления; собственные данные получателя и его адрес.

Полезный совет
При заполнении почтовых бланков наблюдательно проверьте указываемые данные.

Проблемы заполнения уведомления о контролируемых сделках

В 2013 г. компании, которые совершали в 2012 г. контролируемые сделки, должны подать в налоговую инспекцию соответствующее уведомление. Форму этого документа, а также Порядок его заполнения совместно утвердили Минфин России и налоговые органы. Однако Порядок заполнения уведомления вызвал массу вопросов у бухгалтеров. Поэтому налоговики решили заполнить все белые пятна, выпустив Письмо от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182.

Обязанность налогоплательщиков уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках установлена в п. 1 ст. 105.16 НК РФ. Сведения указываются в уведомлениях о контролируемых сделках. Эти документы нужно представить в налоговую инспекцию по месту нахождения компании или месту жительства физического лица в срок не позднее 20 мая года, следующего за отчетным.

Форма уведомления о контролируемых сделках утверждена совместным Приказом Минфина России и ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@. По выбору налогоплательщиков уведомления о контролируемых сделках могут представляться налоговикам на бумажном носителе или в электронном виде.

Однако, как это всегда бывает, Порядок заполнения уведомления осветил не все вопросы, которые встречаются на практике. Проблем накопилось так много, что ФНС России была вынуждена ответить на них.

К сожалению, некоторые разъяснения налоговиков оставили неоднозначное впечатление.

Скидки и бонусы

Итак, вопрос первый: как заполнить уведомление о контролируемых сделках в случае предоставления покупателю бонусов или скидок?

Изменяем цену товара

Самая простая с этой точки зрения ситуация — это изменение цены товара. В этом случае в форме уведомления в п. 130 разд. 1Б указывается фактическая цена товара, то есть с учетом предоставленной скидки. Соответственно, стоимость товара указывается в п. 140 разд. 1Б с учетом предоставленной скидки. В п. 300 разд. 1А — у продавца или в п. 310 разд. 1А — у покупателя отражается сумма показателей п. 140 разд. 1Б, относящихся к данному разд. 1А. В этих полях отражаются доходы или расходы с учетом примененной скидки.

Далее все просто. В случае если скидки предоставлены после окончания отчетного периода, но до подачи уведомления, в нем показываются уже скорректированные на сумму скидки данные о цене и стоимости. Если же скидка предоставлена после сдачи уведомления, нужно направить налоговым органам уточненное уведомление. Обратите внимание: факт уточнения должен найти свое отражение в показателе "Номер корректировки" на титульном листе уведомления.

Выплата денежной премии

Теперь о главном. С точки зрения налогового, да и бухгалтерского учета ситуация, когда скидка предоставляется в виде денежной премии покупателю без изменения цены самих товаров, — самая простая. Однако при заполнении уведомления она оказывается, наоборот, самой сложной.

Приведем точку зрения налоговиков, изложенную в комментируемом Письме. Проверяющие ссылаются на Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11 по делу N А40-56521/10-35-297 и приводят оттуда следующую цитату: "Выплата поставщиками премии вследствие выполнения условий договоров поставки является мерой, направленной на стимулирование общества в приобретении и дальнейшей продаже как можно большего количества поставляемых товаров. Так как премии непосредственно связаны с поставками товаров, то следует признать, что они наряду с упомянутыми скидками также являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров".

На этом основании налоговики делают вывод, что выплачиваемая денежная премия все-таки уменьшает стоимость товаров! Соответственно, подход к премиям, выплачиваемым денежными средствами, должен быть такой же, как и к скидкам, связанным с уменьшением цены без выплаты денег. Значит, в уведомлении указываются цена и стоимость товара, уменьшенная на сумму премии.

А что делать в том случае, если общая сумма премии выплачивается за общий объем закупок, выраженный в рублях?

Разумеется, первое, что приходит на ум, — это пропорциональное уменьшение цены товаров, которые образовали этот объем скидки.

Пример. Компания реализовала покупателю товар A на сумму 1 000 000 руб., товар B — на сумму 1 200 000 руб. и товар C — на сумму 800 000 руб. Количество реализованного товара A — 1000 ед., товара B — 400 ед. и товара C — 100 ед. За достижение порога закупок в 3 000 000 руб. покупатель получает премию в размере 100 000 руб.

Во-первых, находим процентное отношение размера скидки к стоимости реализованного товара. Оно будет равно 3,33% (100 000 руб. : 3 000 000 руб. x 100%).

Во-вторых, рассчитываем:

• цену единицы товара A с учетом премии — 966,7 руб. [(1 000 000 руб. — 1 000 000 руб. x 3,33%) : 1000 ед.];
• цену единицы товара B с учетом премии — 2900,1 руб. [(1 200 000 руб. — 1200 000 руб. x 3,33%) : 400 ед.];
• цену единицы товара C с учетом премии — 7733,6 руб.

  [(800 000 руб. — 800 000 руб. x 3,33%) : 100 ед.].

Налоговики никакого другого варианта действий не предложили. За рамками их ответа осталось и то, что премия может рассматриваться в качестве скидки только в отношении непродовольственных товаров. Ведь премия в виде вознаграждения за выполнение объема закупок по договору поставки продовольственных товаров признается выплатой, не изменяющей цену товара. Об этом сказано в п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации". Это подтверждает и Минфин России в своих Письмах от 07.09.2012 N 03-07-11/364 и от 31.08.2012 N 03-07-03/159. Как в этом случае заполнять уведомление о контролируемых сделках, остается неизвестным.

Возврат товара

Как известно, товары не только продают, но и иногда возвращают обратно. Как должен поступить бухгалтер, заполняющий уведомление, в этом случае?

Налоговики считают, что ответ на этот вопрос прямо зависит от того, по каким причинам происходит возврат товаров (из-за нарушения условий договора или по иной причине). В первом случае это расторжение договора, а во втором — обратная реализация.

Расторжение договора

Согласно п. 2 ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственник, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. В силу п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у покупателя возникает с момента ее передачи продавцом, если иное не предусмотрено законом или договором. В том случае, если продавец исполнил свои обязательства по договору ненадлежащим образом и нарушения условий договора являются существенными, покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, то есть вправе вернуть товар продавцу и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен.

Причинами расторжения договора могут быть:

• поставка товара ненадлежащего качества;
• поставка товара в количестве меньшем, чем установлено договором;
• поставка товара в ассортименте, не соответствующем договору;
• поставка товара в нарушенной таре или упаковке;
• поставка товара несоответствующей комплектации.

При расторжении договора по указанным причинам продавец имеет право уменьшить сумму доходов от реализации соответствующего отчетного (налогового) периода на сумму выручки от реализации такого товара (см., например, Письмо Минфина России от 29.04.2008 N 03-03-05/47). Это означает, что стоимость товаров по расторгнутой сделке не должна отражаться в п. 140 разд. 1Б и не указывается в п. 300 разд. 1А (у продавца) или в п. 310 разд. 1А (у покупателя) уведомления о контролируемых сделках.

Как заполнить уведомление о контролируемых сделках?

Понятно, что при таком развитии событий обороты между контролируемыми сторонами будут уменьшены.

При расторжении договора купли-продажи после окончания налогового периода уведомление нужно исправить и передать в налоговую инспекцию.

Обратная реализация

Товар может быть возвращен поставщикам не из-за нарушения условий договора, а по иным причинам (например, залежавшиеся остатки продукции, которые не предполагается реализовывать). Налоговики считают, что здесь имеет место новая сделка и относиться к ней нужно как к обычному договору купли-продажи. Иначе говоря, в уведомлениях будут отражены две самостоятельные сделки. Это значит, что обе сделки будут учитываться при расчете суммовых порогов для определения контролируемости сделок.

Соответственно, если возврат товаров будет происходить в следующем налоговом периоде, то стоимость возврата нужно просто включить в уведомление, относящееся к этому налоговому периоду. В предыдущем уведомлении ничего исправлять не нужно.

Обратите внимание! Заполнение разд. 1Б с отрицательным показателем "сумма сделки" не предусмотрено.

Договоры и агенты

Ответ на вопрос, как должно заполняться уведомление в случае, если договор купли-продажи или поставки заключается с помощью посредника, решается в зависимости от того, в каких отношениях находятся продавец, покупатель и посредник.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала или от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент. Если же сделка совершается агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, то права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

При расчете налога на прибыль при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, поступившего комиссионеру, агенту или иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Если взаимозависимость имеет место между агентом и принципалом, то в уведомление действительно должно попасть только вознаграждение агента. А вот когда взаимозависимость есть между принципалом и третьей стороной, отношения с которой и улаживает агент, являющийся независимым по отношению к принципалу, то сведения о сделке в свои уведомления должны внести как раз принципал и третья сторона. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ.

Внимание на ошибки!

В рассматриваемом Письме налоговые органы рассмотрели и ошибки, которые допускают налогоплательщики при заполнении уведомлений. Рассмотрим, какие оплошности наиболее часто встречаются на практике.

Уведомление и амортизация

Не нужно путать порядок списания затрат с самим фактом их возникновения. На это обращают внимание налоговые органы при отражении в уведомлениях дохода и расхода по факту продажи и приобретения основного средства.

Так, ошибкой при покупке основного средства будет отражение в уведомлении не всей стоимости объекта, а только той части, которая относится к амортизационным отчислениям в данном налоговом периоде.

Напомним о Письме Минфина России от 23.05.2012 N 03-01-18/4-66. В нем финансисты разъяснили, что в п. 9 ст. 105.14 НК РФ сказано, что для целей указанной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется следующим образом. Необходимо сложить суммы полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных в гл. 25 НК РФ.

Как указано в п. 5.17 Порядка заполнения уведомления, в п. 130 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." указывается цена предмета исполнения сделки, указанная в первичных документах. А в п. 5.18 Порядка говорится, что в п. 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." уведомления указывается стоимость предмета исполнения сделки, отраженная в первичных документах.

Это значит, что при приобретении амортизируемого имущества в уведомлении следует показать цену и стоимость приобретенного актива, которая определяется по правилам бухгалтерского учета, а амортизационные отчисления тут вообще ни при чем.

Уведомление и счета-фактуры

Налогоплательщик задал вопрос: каким образом в разд. 1Б уведомления необходимо отражать информацию об исправительном и корректировочном счете-фактуре — отдельной страницей каждую операцию или при помощи группировки сумм в разрезе первоначального счета-фактуры?

Не ломайте голову! Счета-фактуры вообще не имеют никакого отношения к заполнению уведомления. Вот чем это объясняется.

Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету, то есть счет-фактура является специальным документом, применяемым для исчисления НДС, но не является первичным документом, на основании которого ведется бухгалтерский учет доходов, расходов и активов.

Исправления в уведомления вносятся в том случае, если изменяются первичные документы, которыми были оформлены доходы или расходы. Это может произойти, например, при выявлении ошибок в заполнении документов, предоставлении скидки, при которой изменяется цена товара, работы или услуги, и в тому подобных случаях.

А.Анищенко

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Уведомление о контролируемых сделках — форма налоговой отчетности, которой налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках.

Правила составления Уведомления о контролируемых сделках регулируется статьей 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

В мае организации обязаны уведомить ИФНС обо всех контролируемых сделках, которые были совершены в прошлом периоде. Смотрите и скачивайте .

• бланк уведомления о контролируемых сделках;
• образец уведомления о контролируемых сделках за 2016 год;
• как заполнить уведомление;
• срок сдачи уведомления.

Под налоговый контроль попадают сделки между взаимозависимыми или приравненными к ним лицами напрямую или через цепочку третьих лиц-посредников. А также сделки, одна из сторон которой зарегистрирована или проживает в офшорах. Плюс сделки импорта или экспорта товаров мировой биржевой торговли.

По таким сделкам, совершенным в 2018 году, надо подать уведомление в ИФНС. Как составить такое уведомление — смотрите ниже.

Образец заполнения уведомления о контролируемых сделках за 2016 год

Уведомление о контролируемых сделках подают строго по утвержденной налоговиками форме. Эту форму ФНС установила приказом от 27.07.2012 № ММВ-7-13/

Бланк уведомления о контролируемых сделках

Образец заполнения уведомления о контролируемых сделках за 2016 год

Уведомление состоит из титульного листа и нескольких разделов. Документ включает в себя раздел 1А, раздел 1Б, 2 и 3 разделы. То есть всего четыре раздела, но заполняют не все. Конкретный объем отчетности зависит от совершенных сделок.

Заполнение уведомления по разделам

Последние разделы (2 и 3) посвящены сделкам, совершаемым с разными контрагентами. Здесь нужно раскрыть информацию о том, с кем конкретно вы совершали контролируемые сделки в 2018 году.

Если компания в 2018 году вступала в сделки с предпринимателями, она заполняет раздел 3. Здесь нужно сообщить ИНН предпринимателей, их персональные данные и место их регистрации.

Если контрагентами по контролируемым сделкам выступали другие организации, заполняют раздел 2. По компаниям нужно указать их КПП, ИНН и место нахождения компании-контрагента.

Нумерация документа носит сквозной характер, начиная с титула. Значения нужно указывать в рублях. Текстовые поля нужно заполнять заглавными буквами. Исправлять значения нельзя. ИП вправе не сообщать в бланке свой ИНН. На каждой странице, кроме первой страницы титула, нужно ставить подпись с датой ее совершения.

При отсутствие какого-либо показателя следует ставить прочерк. При этом зачеркивать требуют все поле сразу.

Срок сдачи уведомления о контролируемых сделках за 2016 год

Уведомление сдают индивидуальные предприниматели и организации. Срок сдачи для них единый. Только предприниматели отчитываются не по месту учета, как организации, а по месту жительства.

Крайний срок сдачи уведомления о контролируемых сделках за 2016 год – 22 мая (перенос с 20 мая). В2018 году 20 мая выпадает на субботу, выходной день. Следовательно, крайний срок подачи уведомления переносится на 2 дня.

Не откладывайте сдачу уведомления на крайний срок, отчитайтесь заранее. Тогда у вас будет время исправить неточности, ошибки или неполные сведения (уточненное уведомление).

Срок подачи уведомления о сделках не зависит ни от количества сделок, ни от системы налогообложения, применяемой участниками этих сделок, формата, в котором подают сведения. Отчитаться можно на распечатанном бланке или в форме электронного документа. Главное — не позднее 20 мая.

• Несдача в срок уведомления грозит штрафом по статье 129.4 НК РФ в размере 5 тыс. рублей.
• Такой же штраф налоговики назначат в случае, если уведомление будет содержать недостоверные сведения.

Однако во втором случае штрафа можно избежать. Для этого требуется подать уточненную информацию, пока инспекторы не обнаружили ошибку и неточность в документе.

Пример оформления документации для налогового контроля за контролируемыми сделками

Сопроводительное письмо к документации по сделкам

от ООО Производственная фирма

Адрес (юридический и фактический):

125007, г. Москва, ул. Коптева, д. 40

БИК 044583222, ОГРН 1234567890123

В ответ на Ваш запрос направляем документацию для налогового контроля за

1. Описание основных характеристик сферы деятельности

Основные конкуренты: ООО Гранит, ООО Оникс и ООО Каменьград.

Цены на товары и услуги конкурентов приведены в приложении 1.

Государственное регулирование цен отсутствует.

2. Информация о контролируемой сделке

ООО Альфа и ООО Производственная фирма «Мастер» являются взаимозависимыми лицами.

Согласно условиям сделки (договор от 30 сентября 2016 г. № 678гн) договорная цена проданного товара составляет 3000 руб. за куб. м. Товар продан в объеме 1 000 000 куб. м.

Взаимозависимость контрагентов повлияла на уровень цены, примененной в контролируемой сделке.

Адрес (юридический и фактический): 125007, г. Москва, ул. Лесная, д. 69.

В результате анализа рынка установлены следующие сопоставимые ценовые показатели: 2950 руб./куб. м, 3150 руб./куб. м, 3100 руб./куб. м и 3200 руб./куб. м.

Минимальное значение интервала рыночных цен равно 3025 руб./куб. м.

Максимальное значение интервала рыночных цен равно 3175 руб./куб. м.

Интервал рыночных цен на товар составляет от 3025 руб./куб. м до 3175 руб./куб. м.

Следовательно, цена, примененная в сделке между ООО Альфа и ООО Производственная фирма «Мастер» (3000 руб./т), не соответствует рыночной цене. Поэтому для целей налогообложения ООО Производственная фирма «Мастер» применила цену 3025 руб./т (минимальное значение интервала цен).

Руководитель организации ______________ А.В. Львов