Если работать по договору идут ли отчисления в пенсионный фонд. Договор ГПХ без ошибок: правила оформления, налоги и взносы Идут ли отчисления за работника по договору

Какими налогами и страховыми взносами облагаются выплаты по гражданско-правовому договору?

НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам

Вознаграждение по договору подряда — это доход физлица, который он получает от организации, поэтому в силу пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ такой доход облагается НДФЛ.

Если мы говорим о налоге в отношении физлица, который не является ИП, то исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с сумм выплачиваемого вознаграждения должна организация (налоговый агент), выплачивающая вознаграждение физлицу. За невыполнение этого требования в налоговом законодательстве предусмотрена ответственность.

Если организация сотрудничает с ИП, то она не должна удерживать НДФЛ с суммы вознаграждения. В этом случае организация не признается налоговым агентом.

Если ИП на общей системе налогообложения, то на основании ст. 227 НК РФ он уплачивает НДФЛ самостоятельно.

ИП на специальных налоговых режимах (УСН, ЕНВД) не уплачивают НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Из п. 3 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ следует, что налоги, уплаченные в соответствии с этими спецрежимами, заменяют НДФЛ с доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

В договоре нужно указать, что исполнитель является ИП, то есть указать реквизиты свидетельства ИП в преамбуле договора и копию свидетельства приложить к договору. Тогда у проверяющих не возникнет вопросов о том, почему налог не удержан, а сумма вознаграждения перечислена контрагенту в полном объеме.

Налоговые вычеты

Гл. 23 НК, регулирующая правила исчисления и уплаты НДФЛ, предоставляет возможность налогоплательщикам получить те или иные налоговые вычеты.

- Профессиональный налоговый вычет

Исполнители получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, предусмотренным ст. 221 НК РФ, в сумме документально подтвержденных расходов. То есть физлицо, с которым сотрудничает организация по договору ГПХ, может получить налоговый вычет, подтвердив свои расходы, которые он понес по гражданско-правовому договору. Это один из вариантов того, как можно оформить поездку, которая необходима в рамках исполнения обязательство по гражданско-правовому договору (в отличие от трудового договора, в гражданско-правовом договоре не используется формулировка, что исполнитель может быть направлен в командировку с оплатой ему проезда и т.д.).

Поскольку все вычеты, предусмотренные гл. 23 НК, предоставляются по заявлению налогоплательщика, то, чтобы реализовать право на профессиональный налоговый вычет, исполнителю нужно предоставить соответствующее заявление и подтверждающие расходы документы налоговому агенту.

- Стандартный налоговый вычет

Организация вправе предоставлять исполнителю (подрядчику) работ по гражданско-правовому договору стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК, если его доход облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ, стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. По сути, выбор налогоплательщика в данном случае будет оформлен его заявлением о предоставлении такого налогового вычета.

- Имущественный налоговый вычет

Имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилья могут предоставлять исключительно работодатели. Его можно получать как по окончании налогового периода, так и в течение налогового периода через работодателя.

В рамках гражданско-правового договора, заказчик не имеет права предоставлять исполнителю такие вычеты, даже если он является налоговым агентом (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Страховые взносы в фонды

Взносы на травматизм

Как следует из абз. 4 п. 1 ст. 5 и , данные взносы с вознаграждения исполнителю по гражданско-правовому договору организация должна уплачивать, только когда это прямо предусмотрено в договоре.

Учет в составе расходов по налогу на прибыль

В зависимости от статуса физлица расходы будут учтены на основании различных норм и в составе тех или иных видов расходов, предусмотренных гл. 25 НК РФ.

    Исполнитель (подрядчик) - гражданин, не являющийся ИП и не состоящий в штате организации.

В этом случае налоговый кодекс подобные расходы включает в ст. 255 НК РФ («Расходы на оплату труда»). Данные расходы квалифицируются как затраты организации на оплату труда и учитываются на основании п. 21 ст. 255 НК РФ.

    Исполнитель (подрядчик) - индивидуальный предприниматель, не состоящий в штате организации.

Выплаты по гражданско-правовым договорам в пользу физлиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя, с которыми у компании нет трудовых отношений, отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Основание — пп. 41 п.1 ст. 264 НК РФ.

    Исполнитель (подрядчик) - штатный работник.

Минфин РФ в своих разъяснениях (Письма Минфина России от 21.09.2012 № 03-03-06/1/495, от 19.08.2008 № 03-03-06/2/107, от 27.03.2008 № 03-03-06/3/7) предлагает эти расходы учитывать как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Расходы по гражданско-правовым договорам должны соответствовать общим критериям признания расходов, которые содержатся в п.1 ст. 252 НК РФ. Они должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы и направлены на извлечение прибыли. В противном случае в ходе контрольных мероприятий налоговые органы попытаются эти расходы снять.

Довольно часто помимо (а иногда вместо) трудовых договоров компании используют (для оказания услуг или выполнения работ физическими лицами) гражданско-правовые договоры возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ) или подряда (гл. 37 ГК РФ). Цели их использования, конечно же, разные: кому-то просто не хочется брать в штат дополнительных сотрудников, перед которыми необходимо будет нести соответствующие обязательства (отпуска, больничные), а кому-то действительно необходима единовременная услуга физического лица. Но в любом случае несмотря на цели заключения происходит выплата денежных средств физическому лицу. В статье рассмотрены основные вопросы налогообложения таких выплат и проблемные моменты.

Налог на прибыль

В общем случае, согласно п. 21 ст. 255 Налогового кодекса РФ оплата услуг (работ) по гражданско-правовому договору, заключенному с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, может быть учтена налогоплательщиком в качестве расходов на оплату труда .
Причем, как отмечает Минфин России, уменьшают налогооблагаемую прибыль и выплаты по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), заключенным со штатным сотрудником организации. Допустим, туристическое агентство заключило со своим сотрудником, менеджером Рыбаковой И.И., гражданско-правовой договор о создании сайта.
Возникающие расходы учитываются в целях на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Главное, чтобы выплаты по таким договорам были экономически обоснованы, т.е. соблюдались условия п. 1 ст. 252 НК РФ (Письма Минфина России от 19.08.2008 N 03-03-06/2/107, от 27.03.2008 N 03-03-06/3/7, от 22.08.2007 N 03-03-06/4/115). Вместе с тем договоры гражданско-правового характера со штатными работниками не должны заключаться для выполнения (оказания) тех работ (услуг), которые исполняются ими в рамках трудовых договоров (Письма Минфина России от 29.03.2007 N 03-04-06-02/46, от 29.01.2007 N 03-03-06/4/7, от 26.01.2007 N 03-04-06-02/11, от 19.01.2007 N 03-04-06-02/3, ФНС России от 20.10.2006 N 02-1-08/222@).
Иными словами, с сотрудницей Рыбаковой И.И. нельзя заключить гражданско-правовой договор на привлечение клиентов, т.к. это является ее прямой обязанностью в рамках основного трудового договора.
Судебная практика придерживается аналогичной точки зрения (Постановления ФАС Поволжского округа от 05.12.2008 по делу N А55-869/08, от 29.07.2008 по делу N А55-15619/2006 (Определением ВАС РФ от 26.11.2008 N ВАС-15297/08 в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ отказано), от 07.06.2008 по делу N А55-14265/2007, от 18.03.2008 по делу N А55-11216/07, ФАС Северо-Кавказского округа от 30.01.2009 по делу N А32-10162/2008-58/190, ФАС Центрального округа от 30.10.2008 по делу N А35-4506/07-С15).
Финансовое ведомство отмечает, что учесть в целях налогообложения прибыли можно и выплаты по гражданско-правовому договору с исполнителем - членом совета директоров организации-заказчика, если данные выплаты не связаны с выполнением им функций члена совета директоров заказчика (Письмо Минфина России от 05.03.2010 N 03-03-06/1/116).
И, конечно же, говоря про налог на прибыль, а именно про учет расходов на выплаты по гражданско-правовым договорам, хочется напомнить, что в таких ситуациях стоит уделять пристальное внимание оформлению указанных договоров: как можно более подробно расписывать в договоре и акте выполненные исполнителем работы (оказанные услуги), чтобы при возникновении спора с налоговыми органами по вопросу обоснованности учета расходов иметь хорошую доказательную базу в суде (Постановление ФАС Поволжского округа от 18.03.2008 по делу N А55-11216/07).
Помимо самого вознаграждения за ту или иную работу гражданско-правовым договором может быть предусмотрено, что заказчик отдельно возмещает исполнителю расходы на выполнение работ (оказание услуг) (например, расходы на командировки).
В такой ситуации организация может столкнуться с проблемой. Ведь Минфин России настаивает на том, что сумма компенсации не может быть учтена при расчете налога на прибыль (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 03-03-04/1/844).
Причем налоговые органы ранее придерживались аналогичной точки зрения (Письмо УМНС России по г. Москве от 27.09.2004 N 28-11/62835). А дело в том, что, как отмечают финансисты, в соответствии с положениями ст. ст. 166 - 168 ТК РФ и ст. 255 НК РФ российская организация вправе возмещать затраты на командировки только штатным работникам, с которыми заключены трудовые договоры или коллективные соглашения.
Во избежание такой ситуации рекомендуем не указывать в гражданско-правовых договорах, что заказчик компенсирует исполнителю командировочные расходы. В данном случае следует просто написать, что заказчик оплачивает (при необходимости) билеты на перелет к месту выполнения услуги, проживание в гостинице в месте выполнения услуги и т.п. В этом случае у компании существует шанс "отстоять" свои расходы, которые уже не будут являться возмещением. Тем более что в Письме от 17.12.2009 N 03-03-06/1/815 Минфин России пришел к выводу, что стоимость билетов, оплаченных сторонним исполнителям (в частности, адвокатам), приезжающим из других городов для консультирования организаций, можно учесть в целях налогообложения прибыли заказчика. Для этого надо лишь соблюсти общие принципы учета расходов, прописанные в ст. 252 НК РФ.
А лучше всего сумму компенсации расходов заранее предусмотреть в гражданско-правовом договоре и сделать ее составной частью договорной цены (выручкой исполнителя). При таких обстоятельствах сумму компенсации можно учесть в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Упрощенная система налогообложения

Если туристическая компания применяет не общую систему налогообложения (рассмотрено выше), а находится на упрощенной системе налогообложения, то ситуация несколько меняется. А дело все в том, что в ст. 346.16 НК РФ напрямую такой вид расходов, как оплата по гражданско-правовым договорам, не указан.
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в состав расходов для целей УСН включаются расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
На основании п. 21 ст. 255 НК РФ расходы на оплату услуг (работ), осуществленных в пользу организации индивидуальными предпринимателями, а также штатными работниками организации на основании гражданско-правовых договоров, не включаются в состав расходов на оплату труда.
На основании этого можно прийти к выводу, что такие расходы не могут быть учтены налогоплательщиком, находящимся на УСН, по пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в качестве расходов на оплату труда.
К расходам на оплату труда относится только плата работникам, не состоящим в штате организации, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по таким договорам, заключенным с ИП (п. 21 ст. 255 НК РФ).
Таким образом, работы (услуги), выполняемые (оказываемые) для организации на УСН физическими лицами по гражданско-правовым договорам (за исключением договоров со "штатниками" и ИП), уменьшают налогооблагаемую базу по УСН в качестве расходов на оплату труда по пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.2006 N 18-12/3/081449@).
Однако помимо пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в Кодексе можно найти и другие нормы, по которым расходы на оплату услуг (выполнение работ), оказываемых налогоплательщику-"упрощенцу" индивидуальными предпринимателями, все-таки учесть можно.
Так, в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, уменьшает полученные доходы на сумму материальных расходов.
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в пп. 5 п. 1 указанной статьи НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.
Подпунктом 6 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
Таким образом, расходы на оплату услуг по гражданско-правовому договору, заключенному с ИП, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, в составе материальных расходов (Письмо Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/03).
Помимо этого учесть расходы на оплату услуг (выполнение работ), оказываемых налогоплательщику-"упрощенцу" ИП либо штатными работниками организации на основании гражданско-правовых договоров, можно и по другим основаниям. Так, согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при расчете налога (УСН) учитываются расходы на ремонт основных средств, согласно пп. 4 - на аренду имущества, согласно пп. 15 - на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги и др.

Налог на доходы физических лиц

По общему правилу, согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 НК РФ выплаты по гражданско-правовым договорам облагаются НДФЛ .
Однако из этого общего правила есть исключения. Так, НДФЛ с суммы вознаграждения не удерживается, если гражданско-правовой договор заключен :
- с индивидуальным предпринимателем. Ведь на основании пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 227 НК РФ эта категория лиц уплачивает НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности самостоятельно. Заказчику следует лишь попросить исполнителя (подрядчика) представить свидетельство о постановке на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя и сохранить в бухгалтерии копию этого документа;
- исполнителем, который выполнил работы (оказал услуги), получил вознаграждение по гражданско-правовому договору в иностранном государстве и по итогам налогового периода не сохранил статус налогового резидента РФ. На основании пп. 9 п. 3 ст. 208 и п. 2 ст. 209 НК РФ выплаты данным лицам не являются доходами, облагаемыми НДФЛ. Финансовое ведомство России полностью согласно с данной позицией (Письмо от 11.08.2009 N 03-04-06-01/206).
Что касается самой уплаты НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам, то налог удерживается непосредственно из суммы вознаграждения при его фактической выплате (п. 1 ст. 223 и п. 4 ст. 226 НК РФ и Письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2009 N 20-14/3/131685).
Перечислить же налог организация должна при выплате вознаграждения (п. 6 ст. 226 НК РФ):
- в наличной форме - в день фактического получения денег в банке;
- в безналичной форме - в день перечисления денег на банковский счет исполнителя.
Однако помимо обычного перечисления вознаграждения гражданско-правовым договором может быть предусмотрено, что исполнителю выплачивается аванс либо задаток.
Ни финансовые, ни налоговые органы ни разу не высказывались по поводу авансовых платежей. А вот в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 по делу N А03-14059/2008 судьи пришли к выводу, что согласно п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполненную работу (оказанную услугу) относится к доходам, облагаемым НДФЛ. В этом случае доход возникает только после выполнения работы (оказания услуги). Налоговый агент должен удержать налог с вознаграждения физического лица в момент оплаты (перечисления, выдачи) данного вознаграждения (п. 4 ст. 226 НК РФ). Следовательно, при выдаче аванса физическому лицу, работающему по гражданско-правовому договору, организация как налоговый агент должна удержать НДФЛ в момент фактического перечисления дохода.
Существует и противоположное судебное решение (Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2009 N КА-А40/13467-09 по делу N А40-66058/09-140-443, Определением ВАС РФ от 14.04.2010 N ВАС-3976/10 в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ отказано). Однако в связи с окончательной нерешенностью данного вопроса автор рекомендует с авансовых выплат по гражданско-правовым договорам НДФЛ удерживать.
Тем более что в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.06.2009 N 1660/09, в котором рассматривался вопрос о дате признания дохода индивидуальным предпринимателем, высший суд признал обоснованным отражение ИП в налоговой базе доходов, в т.ч. по гражданско-правовым договорам, в момент получения вознаграждения (в т.ч. авансов) независимо от момента реализации товаров (работ, услуг).
Если по каким-либо причинам организация не сможет удержать налог (например, если вознаграждение выплачивается в неденежной форме), то она должна сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому исполнителю (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Помимо этого, по итогам года организация должна подать в налоговую инспекцию сведения о доходах по гражданско-правовым договорам и суммах НДФЛ. Для этого используется форма N 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.
Вышерассмотренный порядок обложения НДФЛ выплат по гражданско-правовым договорам касается сугубо самого вознаграждения, но что же делать компаниям, которые помимо вознаграждения компенсируют исполнителю какие-либо затраты?
По мнению финансистов, расходы на проезд, проживание, а также представительские расходы исполнителя непосредственно связаны с получением им дохода. Поэтому возмещение организацией данных сумм осуществляется в интересах исполнителя. Следовательно, НДФЛ на них начислять следует (Письма Минфина России от 12.08.2009 N 03-04-06-01/207 и от 22.09.2009 N 03-04-06-01/245, от 24.06.2009 N 03-04-06-01/145, от 02.06.2009 N 03-04-06-02/40, от 19.11.2008 N 03-04-06-01/344, от 21.04.2008 N 03-04-06-01/96). Аналогичное мнение высказывает и УФНС России по г. Москве в Письме от 20.04.2007 N 21-11/037533@. Арбитражные суды ранее также в основном поддерживали финансистов (Постановления ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 по делу N А65-610/2007-СА2-22 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.11.2006 N А33-6892/06-Ф02-6252/06-С1).
В Письме от 05.03.2011 N 03-04-05/8-121 Минфин России пояснил, что суммы возмещения расходов исполнителя по договорам гражданско-правового характера не являются компенсационными и облагаются НДФЛ. При этом налогоплательщики могут уменьшить свои доходы от выполнения работ (оказания услуг) на профессиональные вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Однако в последнее время арбитры считают данную позицию не соответствующей НК РФ (Определение ВАС РФ от 26.03.2009 N ВАС-3334/09 и Постановления ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 N Ф03-5362/2008 и ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2007 по делу N А56-10568/2005). По их мнению, выплата компенсации не влечет получение исполнителем экономической выгоды, а направлена на возмещение ему расходов, связанных с исполнением договора. Поэтому такие суммы не должны облагаться НДФЛ.
И действительно, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ предусмотрено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
Таким образом, если оплата услуг физическому лицу, в т.ч. проживания в гостинице и проезда, производится в интересах пригласившей его организации (заключившей с ним гражданско-правовой договор), то оплата таких услуг не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению. Тем более что при заключении гражданско-правовых договоров на выполнение работ или оказание услуг объектом налогообложения является соответствующее вознаграждение (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Учитывая вышеизложенное, суммы компенсации издержек подрядчика (исполнителя) по договору о выполнении работ или оказании услуг в объект обложения налогом на доходы физических лиц не включаются. К аналогичному выводу недавно пришла и налоговая служба в Письме от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926.

Налоговые вычеты исполнителям по гражданско-правовым договорам

Плательщики НДФЛ получают стандартные налоговые вычеты у одного из налоговых агентов . И если рассматривать таких плательщиков в призме гражданско-правового договора, то налоговым агентом, к которому обратится физическое лицо, будет именно заказчик .
В обычном порядке для получения стандартных вычетов исполнителю необходимо будет написать заявление и представить необходимые документы. Причем исполнитель, работающий по гражданско-правовому договору, имеет право на два вида стандартных налоговых вычетов и только по доходам, облагаемым по ставке 13% (п. 1 ст. 218 НК РФ): на себя и ребенка.
Помимо этого, при расчете НДФЛ с вознаграждения, выплачиваемого по гражданско-правовому договору, исполнителю можно также предоставить профессиональный налоговый вычет в размере документально подтвержденных расходов, связанных с исполнением договора (п. 2 ст. 221 НК РФ). Причем вычет предоставляется только исполнителю - налоговому резиденту РФ (п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ) при условии, что он подаст в бухгалтерию соответствующее заявление (ст. 221 НК РФ).
Однако будьте внимательны, профессиональный вычет можно предоставить только в том случае, если организация-заказчик не компенсирует исполнителю расходы по гражданско-правовому договору (Письмо Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-06-01/96).
Кроме того, профессиональный вычет можно предоставить не всем исполнителям по гражданско-правовым договорам. Уменьшить свои доходы на профессиональные вычеты могут только физические лица, выполняющие работы или оказывающие услуги (п. 2 ст. 221 НК РФ).
Остальные же виды гражданско-правовых договоров являются самостоятельными, и специальных норм, относящих их к договорам оказания услуг для целей уплаты НДФЛ, в гл. 23 НК РФ нет. Именно поэтому по ним не могут применяться профессиональные вычеты (Письмо Минфина России от 29.12.2006 N 03-05-01-05/290).
Например, нельзя предоставить вычет в отношении доходов физических лиц, полученных от сдачи помещения в аренду.
Физические лица, которые получают авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, также могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ).
Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием таких произведений, изобретений и промышленных образцов (абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ).
Однако если расходы не подтверждены документально, то они принимаются к вычету по нормативу затрат (абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ и Письмо Минфина России от 02.12.2009 N 03-04-05-01/847). Причем данные нормативы предусмотрены абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ.

Страховые взносы

В соответствии с п. 2 ст. 3 и п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" вознаграждения физическим лицам по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) облагаются страховыми взносами в ПФР и фонды ОМС .
Однако будьте внимательны: страховые взносы на выплаты по ГПД с индивидуальным предпринимателем заказчик не начисляет (п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ).
Кроме того, страховые взносы не начисляются по гражданско-правовым договорам с иностранными гражданами, работающими за границей (ч. 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ), и с иностранными гражданами и лицами без гражданства, временно пребывающим на территории РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ в целях обложения страховыми взносами дата осуществления таких выплат определяется как день их начисления в пользу физического лица, которому производятся выплаты и иные вознаграждения.
Поэтому датой начисления выплаты в пользу исполнителя в целях начисления страховых взносов в социальные фонды будет наиболее ранняя из следующих:
- дата выплаты вознаграждения исполнителю авансом;
- дата отражения задолженности перед исполнителем на основании акта приемки выполненных работ (оказанных услуг).
А вот что касается страховых случаев на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то на выплаты по гражданско-правовым договорам они начисляются только в том случае, если такая прямая обязанность установлена в самом договоре (п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Опасные моменты Заключать срочные трудовые договоры вместо бессрочных в целях уклонения от предоставления работникам их прав и гарантий прямо запрещает статья 58 Трудового кодекса. Трудовой договор, заключенный на определенный срок при отсутствии достаточных к тому оснований, установленных судом, считается заключенным на неопределенный срок (ст. 58 ТК РФ). Если суд переквалифицирует трудовые договоры в бессрочные, то кроме всех положенных выплат работникам (восстановление на работе, оплата вынужденного прогула, морального вреда и др.) придется заплатить штраф (ст. 5.27 КоАП РФ). Размер его для должностных лиц составляет 1000–5000 рублей, для юридических – 30 000–50 000 рублей. Более того, суд может приостановить вашу деятельность на срок до трех месяцев.

Договор гпх: налоги и взносы в 2018 году

Правомерно ли это и как это правильно сделать? Да, мы можем его принять по срочному ТД в следующих случаях:

  • он устраивается по совместительству;
  • он устраивается на место временно отсутствующего работника, т. е. до момента выхода из отпуска или с больничного основного работника.

При приеме на работу срочнику необходимо написать заявление и приложить к нему все необходимые для трудоустройства документы (паспорт, ИНН, СНИЛС, документы об образовании, трудовую книжку, справки с прошлой работы и т. п.). Подробнее о том, как принять по срочному трудовому договору и о необходимых для этого документах, читайте в статье «Какие документы нужны при приеме на работу (2016)?».
Правила приема на работу в этом случае ничем не отличаются от приема работника по бессрочному договору (ст.

Срочный трудовой договор — не для всех

Обратите внимание: уведомить работника должен именно работодатель или человек, уполномоченный сделать это документально. Временного работника, принятого на период отсутствия основного, можно не уведомлять, так как отсутствующий человек может выйти на работу и раньше предполагаемого срока.

« Срочнику» заранее известно, что его трудовой договор истекает с выходом на работу основного сотрудника. Кроме истечения срока действия, есть и другие причины для расторжения срочного трудового договора.


Трудовой договор можно расторгнуть раньше срока по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ), по инициативе работодателя (ст. 81 ТК РФ) или работника (ст. 80 ТК РФ). Если инициатор расторжения – работник, то по общему правилу он должен письменно уведомить работодателя не позднее чем за две недели до увольнения (ст.
80 ТК РФ).

Гражданско-правовой договор в 2018 году: какими облагается налогами и взносами

Разберем каждый аспект в деталях. Когда бухгалтер начисляет взносы на ОПС и ОМС Как и в случае с выплатой заработной платы, в отношении ГПД список застрахованных лиц смотрите в специальных нормативных актах. Это Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
И Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации». В частности, взносы на пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование начисляются, если подрядчик (исполнитель):

  • гражданин РФ;
  • иностранец, временно или постоянно проживающий в РФ.

Страховые взносы на пенсионное и медицинское страхование по договорам ГПХ в 2018 году начисляют по обычным ставкам, которые компания применяет в отношении выплат и своим штатным работникам.

Налоги и страховые взносы по гпх в 2018 году

Внимание

По общему правилу 22% с вознаграждения уходят на пенсионные начисления, 5,1% — на медицинские. При этом тариф 22% в 2018 году применяется по выплатам, не превышающим (на каждого физика нарастающим итогом с начала года) 1 021 000 руб.

Далее используется пониженная ставка 10%. А вот медицинские взносы по тарифу 5,1% нужно начислять на всю сумму вознаграждения независимо от общего уровня доходов. То есть никакой планки, предельной величины для расчета медвзносов не установлено.

Важно

И, напомним, начисленные суммы с 2017 года перечисляются не в фонды — ПФР и ФФОМС, а в ИФНС. На 2018 год данный порядок сохраняется в полной мере.

Когда бухгалтер не начисляет взносы на ОПС и ОМС Если физлицо заключило с вами договор ГПХ в 2018 году в статусе бизнесмена, то взносы начислять не нужно. Коммерсант сам платит за себя взносы по установленному порядку.
Вы от такой обязанности освобождены.

Правила приема на работу по срочному трудовому договору

Повышение с нового года процентной ставки по страховым взносам заставляет работодателей искать законные и не очень пути оптимизации социальных выплат работникам. Один из популярных способов уменьшения обязательных выплат – срочный трудовой договор вместо бессрочного.

Оправдана ли его слава? 25.02.2011«Бухгалтерия.ru» Автор: Е. Ирхина, редактор-эксперт Сразу скажем, что работники, оформленные по срочному трудовому договору, имеют право на те же социальные гарантии, что и «бессрочники».

Немного иначе рассчитываются только отпуска. Единственное, на что «срочники» не имеют права, это выходное пособие. В то же время расставаться с такими сотрудниками куда проще.
Срочный трудовой договор заключается максимум на пять лет. В отличие от бессрочного этот договор можно заключать не с каждым работником и не на каждую работу.

Инфо

Срочный ТД заключают на конкретный срок, который обязательно должен быть в нем оговорен. Он не может превышать 5 лет. Если указанный период трудовых отношений больше максимально разрешенного, то договор становится бессрочным, и работник будет считаться принятым на постоянной основе.

ВАЖНО! Если после окончания действия срочного ТД ни одна из сторон не потребовала его расторжения и при этом работник имеет желание продолжить работу в фирме, условия, оговоренные в срочном ТД, теряют свою силу, а работник считается принятым на работу на неопределенный срок. Кого можно принимать по срочному трудовому договору? Полный перечень лиц и условий, которые необходимо соблюдать при приеме работника по срочному ТД, приводится в ст.

Срочный трудовой договор

Еще один опасный момент – это истечение срока трудового договора. Если человек продолжает работать и работодатель не требует расторжения договора, то он считается заключенным на неопределенный срок (ст. 58 ТК РФ). Поэтому нужно внимательно следить за окончанием срока действия трудовых договоров и правильно все оформлять. Рассчитаем отпускные Работник-срочник имеет такое же право на ежегодный оплачиваемый отпуск, как и работник, оформленный по бессрочному трудовому договору. На основании статьи 114 Трудового кодекса ему в общем порядке предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск с сохранением места работы и заработной платы. Продолжительность отпуска «бессрочников» не должна быть меньше 28 календарных дней в год (ст. 115 ТК РФ). Если человек оформлен по срочному трудовому договору, отпускные считаются иначе, продолжительность его отпуска напрямую зависит от количества отработанных дней.

Договор подряда с физическим лицом: какие налоги и взносы платить в 2018 году

При этом конкурс должен быть проведен в порядке, установленном трудовым законодательством и иными нормативными правовыми аками, содержащими нормы трудового права;

Субъекты малого предпринимательства, включая индивидуальных предпринимателей, могут заключать срочные трудовые договоры, если численность их работников в общем случае не больше 35 человек. Для работодателей в сфере розничной торговли и бытового обслуживания лимит – 20 человек. Примечание: для сотрудников, принятых на временную работу сроком до двух месяцев, испытательный срок не устанавливается (ст. 289 ТК РФ). Испытательный срок для сезонных работников не должен превышать двух недель (ст. 70 ТК РФ). Если в трудовом договоре не указан срок его действия, договор считается заключенным на неопределенный срок (ст. 58 ТК РФ).
В избранноеОтправить на почту Прием на работу по срочному трудовому договору работников при некоторых обстоятельствах является единственно верным решением. Чем срочный трудовой договор отличается от обычного и как быстро и правильно принять на работу по срочному трудовому договору, рассмотрим в нашей статье. Особенности трудоустройства по срочному трудовому договору Как принять работника по срочному трудовому договору? Итоги Особенности трудоустройства по срочному трудовому договору Срочный трудовой договор так же, как и обычный трудовой договор (ТД), заключаемый между работодателем и работником, являет собой основной документ, регламентирующий трудовые отношения между сторонами (ст. 56, 57 ТК РФ). Основным отличием между этими договорами является срок, на который они заключаются. Простой ТД заключается на неопределенный срок. То есть известна лишь дата принятия сотрудника на работу.

"Современный предприниматель", 2008, N 3

Правила выплат

Заработная плата сотрудникам выплачивается не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ). Конкретные дни коммерсант определяет сам, как и размеры выплат. Они оговариваются в трудовом договоре или внутреннем положении (Письмо Роструда от 8 сентября 2006 г. N 1557-6). Даже если работник напишет заявление о том, что он согласен получать деньги один раз в месяц, это будет нарушением Кодекса (Письмо Роструда от 1 марта 2007 г. N 472-6-0). Штраф составит от 1 до 5 тыс. руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток (ст. 5.27 КоАП РФ).

Несмотря на то что зарплата должна выдаваться дважды, налоги с нее перечисляются один раз - с общей суммы по итогам месяца. С выплат работникам, принятым по трудовым договорам, уплачиваются единый социальный налог (ЕСН), налог на доходы (НДФЛ), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Если коммерсант работает на спецрежиме, то с зарплаты уплачивается НДФЛ, взносы в Пенсионный фонд и на страхование от несчастных случаев.

Примечание. Коммерсанты на спецрежимах из всех установленных зарплатных налогов и взносов не уплачивают только ЕСН.

Таблица 1. Налоги и взносы, уплачиваемые с выплат по трудовым договорам

Таблица 2. КБК зарплатных платежей

N
п/п 		Налог, взнос КБК
1 ЕСН, уплачиваемый в федеральный бюджет 182 1 02 01010 01 1000 110
2 ЕСН, уплачиваемый в ФСС 182 1 02 01020 07 1000 110
3 ЕСН, уплачиваемый в ФФОМС 182 1 02 01030 08 1000 110
4 ЕСН, уплачиваемый в ТФОМС 182 1 02 01040 09 1000 110
5 НДФЛ за работника - резидента 182 1 01 02021 01 1000 110
6 НДФЛ за работника - нерезидента 182 1 01 02030 01 1000 110
7
страховой части пенсии 		182 1 02 02010 06 1000 160
8 Пенсионные взносы на финансирование
накопительной части пенсии 		182 1 02 02020 06 1000 160
9 Взносы на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев
на производстве и профзаболеваний 		393 1 02 02050 07 1000 160

Соцналог

ЕСН определяется по итогам каждого календарного месяца исходя из величины выплат сотруднику. То есть с аванса в начале месяца налог не рассчитывается. Величина для расчета определяется нарастающим итогом с начала года. Общая ставка налога составляет 26 процентов. Если общая сумма выплат превысит 280 001 и 600 001 руб., применяются пониженные ставки (таблица 3). ЕСН перечисляется отдельными платежами в федеральный бюджет, фонд соцстраха, а также в федеральный и территориальные фонды медицинского страхования. Сделать это нужно до 15-го числа следующего месяца. Обычно это осуществляется в день выплаты зарплаты.

Таблица 3. Ставки ЕСН, применяемые в отношении выплат физлицам

Сумма, с которой
рассчитывается
налог на каждого
сотрудника
нарастающим
итогом с начала
года 		Федеральный
бюджет 		ФСС РФ Фонды обязательного
медицинского страхования 		Итого
Федеральный
фонд
обязательного
медицинского
страхования 		территориальные
фонды
обязательного
медицинского
страхования
до 280 000 руб. 20,0% 2,9% 1,1% 2,0% 26,0%
от 280 001 руб.
до 600 000 руб. 		56 000 руб. +
7,9% с суммы,
превышающей
280 000 руб. 		8120 руб. +
1,0% с суммы,
превышающей
280 000 руб. 		3080 руб. +
0,6% с суммы,
превышающей
280 000 руб. 		5600 руб. +
0,5% с суммы,
превышающей
280 000 руб. 		72 800 руб. +
10,0% с суммы,
превышающей
280 000 руб.
свыше
600 000 руб. 		81 280 руб. +
2,0% с суммы,
превышающей
600 000 руб. 		11 320 руб. 5 000 руб. 7 200 руб. 104 800 руб. +
2,0% с суммы,
превышающей
600 000 руб.

Налог платится со всех выплат в пользу сотрудника. Суммы, освобождаемые от него, названы в ст. 238 Налогового кодекса. Это, в частности, различные компенсации и государственные пособия, в том числе по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, а также по беременности и родам. Отметим: налог не платится с сумм в пределах лимита. Ежемесячная величина пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) не должна превышать 17 250 руб., а пособия по беременности и родам - 23 400 руб. (ст. 12 Федерального закона от 21 июля 2007 г. N 183-ФЗ). Бизнесмен вправе выдавать сотрудникам пособия в больших размерах, но с суммы превышения придется заплатить ЕСН.

Напомним, что пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) выплачивается за счет средств ФСС лишь с третьего дня болезни. Первые 2 дня оплачивает работодатель. Тем не менее пособие, выплаченное работодателем за первые 2 дня болезни, является государственным и ЕСН не облагается (Письмо Минфина России от 17 октября 2006 г. N 03-05-02-04/157).

Кроме того, по налогу предусмотрены льготы (ст. 239 НК РФ). От уплаты ЕСН освобождаются выплаты в пользу каждого инвалида I, II или III группы, не превышающие 100 тыс. руб. Как только доход этих лиц начиная с января превысит указанную величину, ЕСН рассчитывается в обычном порядке.

Рассчитанная сумма, направляемая в ФСС, уменьшается на выданные работникам больничные, пособия по беременности и родам, при рождении ребенка и другие выплаты, осуществляемые за счет соцстраха.

Платеж, подлежащий уплате в федеральный бюджет, тоже уменьшается. Из рассчитанной суммы вычитаются начисленные за тот же период пенсионные взносы. В Кодексе говорится именно о начисленных платежах. В то же время, если до 15 числа месяца, следующего за отчетным, окажется, что взносы не перечислены полностью, то есть вычет больше, чем сумма взносов перечисленная, тогда разница считается занижением ЕСН (п. 3 ст. 243 НК РФ). А с 16-го числа на недоимку начнут начисляться пени.

Пенсионные взносы

За тех, с кем коммерсант заключил трудовой договор, он должен уплачивать страховые взносы. Причем это не только российские граждане, но также иностранцы, постоянно или временно проживающие в РФ, и лица без гражданства (ст. 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).

Примечание. Пенсионные взносы коммерсант уплачивает не только за сотрудников - граждан РФ, но также за иностранцев, постоянно или временно проживающих в России, и лиц без гражданства.

Платежи рассчитываются с тех же сумм, что и ЕСН. Суммы, которые не облагаются соцналогом, освобождаются и от пенсионных расчетов. А вот льготы, предусмотренные для ЕСН, в данном случае не действуют, поэтому с выплат инвалидам I, II или III группы платежи определяются в общем порядке (Письмо Минфина России от 18 августа 2006 г. N 03-05-02-04/127).

Еще один спорный вопрос. ЕСН не начисляется с выплат, которые не включаются в состав расходов коммерсанта (п. 3 ст. 236 НК РФ). Вправе ли бизнесмены на спецрежимах, определяя пенсионные взносы, воспользоваться данной нормой?

По мнению проверяющих, нет (Письмо Минфина России от 10 июля 2006 г. N 03-05-02-04/97). В то же время есть аргумент в пользу предпринимателей. Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 26 апреля 2005 г. N 14324/04 отметил, что "упрощенка" не лишает права выплачивать деньги сотрудникам за счет средств, оставшихся после уплаты единого налога. Соответственно, на них распространяются положения Кодекса, поэтому начислять страховые взносы на выплаты, которые не включаются в расходы, не нужно. Но это почти наверняка вызовет претензии контролеров. При этом мнение высших судей не дает гарантии выигрыша спора в суде (Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 7 июня 2006 г. N Ф09-3945/06-С2). Поэтому надо либо взносы уплатить, либо избегать подобных начислений работникам.

Ежемесячные взносы рассчитываются отдельно по каждому работнику, при этом в отношении лиц 1967 года рождения и моложе суммы определяются отдельно по страховой и накопительной частям пенсии. Тарифы для расчета взносов дифференцируются в зависимости от возраста сотрудника, а также величины его общего дохода. Если сумма, с которой начисляются взносы работника, не превышает 280 тыс. руб., то берется максимальный тариф - 14 процентов (таблица 4).

Таблица 4. Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Сумма выплат
работнику с начала
года накопительным
итогом 		Для лиц 1966
года рождения
и старше 		Для лиц 1967 года рождения и моложе
на финансирование
страховой части
пенсии 		на финансирование
накопительной части
пенсии
до 280 000 руб. 14,0% 8,0% 6,0%
от 280 001
до 600 000 руб. 		39 200 руб. +
5,5% с суммы,
превышающей
280 000 руб. 		22 400 руб. + 3,1%
с суммы,
превышающей
280 000 руб. 		16 800 руб. + 2,4%
с суммы,
превышающей
280 000 руб.
свыше 600 000 руб. 56 800 руб. 32 320 руб. 24 480 руб.

Уплачиваются страховые взносы (авансовые платежи) ежемесячно, в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за тем, за который начисляется платеж.

Пример 1 . 20 февраля предприниматель выплатил аванс за февраль, а зарплата по итогам месяца выплачивается 5 марта. Деньги с расчетного счета снимались 19 февраля и 4 марта. В этой ситуации пенсионные взносы нужно перечислить в бюджет не позднее 4 марта при окончательном расчете.

Страхование от несчастных случаев

Взносы на травматизм коммерсанты перечисляют независимо от применяемого режима. Здесь руководствоваться следует не Налоговым кодексом, а Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ.

Взносы определяются со всех выплат, начисленных работникам за выполнение ими своих трудовых обязанностей. Страхование распространяется не только на сотрудников граждан РФ, а также иностранных лиц и лиц без гражданства. Берется как оклад, так и различные компенсационные и стимулирующие выплаты (премии, надбавки и т.д.). Все эти выплаты должны устанавливаться системой оплаты труда коммерсанта, то есть их нужно оговорить в коллективном договоре или внутреннем положении, любом документе, утвержденном приказом предпринимателя (ст. 135 ТК РФ).

Перечень выплат, которые взносами не облагаются, утвержден Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765, в частности пособия по временной нетрудоспособности, включая первые 2 дня, оплачиваемые бизнесменом (Письмо ФСС РФ от 15 февраля 2005 г. N 02-18/07-1243), единовременные выплаты при увольнении в связи с выходом на пенсию. Законодательство предусматривает льготы для расчета взносов в отношении инвалидов I, II или III группы, но они распростираются только на организации (ст. 2 Федерального закона от 22 декабря 2005 г. N 179-ФЗ).

Тариф (процентная ставка) устанавливается в зависимости от класса профессионального риска и дифференцируются от 0,2 до 8,5 процента. Соответственно, чем более опасны условия труда, тем выше тариф. На 2008 г. они установлены ст. 1 Федерального закона от 21 июля 2007 г. N 186-ФЗ. Класс определяется ФСС при регистрации коммерсанта исходя из того, какой вид деятельности бизнесмен указал в качестве основного. Установленный класс и соответствующий ему тариф отражаются в уведомлении, утвержденном Постановлением ФСС РФ от 23 марта 2004 г. N 27.

Документ соцстрах направит коммерсанту после регистрации. Если бизнесмен не получил бумагу, это не означает, что платить взносы он не должен. Скорее всего, бланк затерялся при пересылке, поэтому следует обратиться в соцстрах. Фирмы ежегодно должны подтверждать основной вид деятельности. На предпринимателей эта обязанность не распространяется. Ведомство возьмет данные, содержащиеся в ЕГРИП (п. 10 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2005 г. N 713). Если бизнесмен внесет изменения в госреестр, поменяет основной вид деятельности, соцстрах должен будет присвоить ему новые тарифы.

Страховые взносы перечисляются в бюджет ФСС не позднее дня, установленного для получения (перечисления) в банке средств на выплату зарплаты за истекший месяц.

Доходы сотрудников

Все рассмотренные платежи определяются с сумм, начисленных работникам, и платятся из средств коммерсанта. Эти суммы в дальнейшем включаются в расходы бизнесмена. В свою очередь, НДФЛ фактически платит работник. Предприниматель удерживает платеж из выплаты, начисленной сотруднику, и перечисляет в бюджет, выполняя функцию налогового агента.

13 процентов удерживаются при фактической выплате дохода, при этом датой фактического получения зарплаты считается последний день месяца, за который начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). То есть при выплате аванса НДФЛ перечислять в бюджет не нужно. Выдав работнику в конце месяца зарплату полностью, бизнесмен удержит налог из всей суммы и перечислит его в бюджет.

Пример 2 . Ежемесячный оклад А. Петрова - 20 000 руб. 14 марта ему выплачен аванс - 7000 руб. С этой суммы НДФЛ не удерживался. 31 марта с зарплаты следует исчислить НДФЛ. Налог равен 2600 руб. (20 000 руб. x 13%). Эта сумма будет удержана при окончательной выплате зарплаты 2 апреля. На руки сотрудник получит 10 400 руб.

В отношении отпускных и пособий во временной нетрудоспособности порядок иной. С них налог удерживается в момент выплаты. Данные выплаты не являются выплатами дохода за выполнение трудовых обязанностей. Ведь отпуск и период болезни - время, когда сотрудник не выполняет свою работу (ст. ст. 106, 107 ТК РФ). Поэтому к ним применяется общий порядок, то есть налог удерживается в момент выплаты, в том числе перечисления денег на счет сотрудника в банке (Письмо Минфина России от 10 октября 2007 г. N 03-04-06-01/349). Причем если, например, отпуск приходится на 2 месяца, то налог удерживается отдельно с суммы, приходящейся на один и на другой месяцы (Письмо Минфина России от 24 января 2008 г. N 03-04-07-01/8). Отметим: пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием НДФЛ не облагается (Письмо Минфина России от 6 сентября 2006 г. N 03-05-01-04/263).

Отметим: ЕСН также уплачивается с доходов сотрудника, тем не менее суммы, с которых рассчитываются эти налоги, нельзя сравнивать. Действительно, многие выплаты, которые освобождаются от ЕСН, освобождаются и от НДФЛ (ст. ст. 215, 217 НК РФ). Но разница есть. От налога на доходы не освобождаются больничные, включая пособие по уходу за больным ребенком. ЕСН не уплачивается со всех государственных пособий. В целом перечень сумм, не облагаемых налогом на доходы, значительно больше того, что приводится для ЕСН. В свою очередь, на НДФЛ распространяются стандартные вычеты. Поэтому базы для расчетов будут различны. Несмотря на это, инспекторы зачастую их приравнивают, определяя базу в декларации по ЕСН, с величиной, указанной в декларации по НДФЛ. И если показатели различаются, они посчитают, что бизнесмен неверно рассчитал налоги. Штрафа здесь, скорее всего, не будет, в подобных ситуациях инспекторы сначала приглашают коммерсанта в налоговую инспекцию.

В.Романов

Не так давно Правительство обнаружило, что около 20 млн работоспособных россиян нигде официально не числятся, но и на бирже за пособием не стоят. Очевидно, что эти люди имеют нелегальные доходы, и значительная часть из них получает зарплату в нарушение официального порядка.

Налоги за них никто не платит, страховые взносы тоже, а ведь все они станут в свое время пенсионерами, и содержать их придется за счет законопослушных граждан. Наказывать за нарушение трудового законодательства проще всего работодателей, и это увеличение ответственности не заставило себя ждать.

В 2019 году не изменились суммы штрафов для работодателей за уклонение от оформления или ненадлежащее оформление трудового договора или заключение гражданско-правового договора, фактически регулирующего трудовые отношения.

Штрафы для «уклонистов» на 2019 год:

Почему проверяющие не любят договора ГПХ?

Вопрос правильного оформления работников всегда был актуальным для малого бизнеса, и по-прежнему вызывает споры с контролирующими органами. Мы уже не раз писали о том, чем отличаются между собой трудовой договор и договор ГПХ (гражданско-правовой), но вопросы все еще остаются.

Гражданско-правовой договор с физическим лицом или тем, кто оказывает услуги как ИП, – это легальная форма отношений между работодателем и работником. Тем не менее, контролирующие органы (фонды, ФНС, трудовая инспекция) к каждому такому договору подходят очень пристрастно, пытаясь найти в нем признаки трудовых отношений.

Позиция их понятна, ведь по трудовому договору работодатель обязан не только создавать работнику нормальные условия труда и выплачивать ему своевременную заработную плату. Он должен еще и обеспечивать социальное страхование работника (взносы в ПФР, ФОМС, ФСС), а также предоставлять оплачиваемый отпуск, декретные выплаты, . В этом случае государство перекладывает функции социальной защиты работника на плечи работодателя, фактически лишая его (да и работника тоже) возможности выбора формата трудовых отношений.